導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高級審計師論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

強調(diào)事項段是指注冊會計師在意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已在財?wù)報表中作出充分披露；②不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在以下七種情形應(yīng)當(dāng)或可以出具帶強調(diào)事項段的審計報告。

1．對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項或情況但不影響已發(fā)表的審計意見時，且財務(wù)報表已作出充分披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項或情況，提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。例如，被審計單位債務(wù)違約、累計經(jīng)營虧損數(shù)額巨大以及資不抵債等。

2.重大不確定事項。當(dāng)被審計單位存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營方面除外）但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)存在重大不確定性的事實。例如，被審計單位被其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)并賠償損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項屬于不確定事項，一旦法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。

3.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號———持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

4.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號———期后事項》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。第十八條規(guī)定，新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

5.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號———比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。

6.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號———比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況。

7.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號———含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者，并不影響已發(fā)表的審計意見。例1：注冊會計師在對A公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，A公司為B公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬元，因B公司未按時償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無法預(yù)計其最有可能的承擔(dān)金額。該事項中，A公司涉及無法預(yù)計的訴訟案件，可能會影響財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)該在審計報告意見段后增加強調(diào)事項段予以說明。

二、非無保留意見的審計報告

（一）注冊會計師出具非無保留意見審計報告的情形

1.注冊會計師與管理層存在分歧。

（1）注冊會計師與管理層在會計政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；二是管理層選用的會計政策與具體情況不一致（相應(yīng)的，財務(wù)報表整體列報的內(nèi)容與注冊會計師了解的被審計單位及其環(huán)境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅嬚?，?dǎo)致財務(wù)報表在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求保持連續(xù)性。

（2）注冊會計師與管理層在會計估計方面存在的分歧：一是管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響會計估計的相關(guān)因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計估計依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他相關(guān)因素對事項的金額作出正確估計；六是管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定作出充分披露。

（3）注冊會計師與管理層在財務(wù)報表披露方面存在的分歧：管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財務(wù)報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

2.審計范圍受到限制。

（1）客觀環(huán)境造成的限制。如由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴嫀煙o法實施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要實施替代審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點，或者不允許對特定賬戶余額實施函證等。在管理層進(jìn)行限制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項對風(fēng)險評估的影響以及是否需要實施替代審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（二）注冊會計師出具保留意見審計報告的情形

如果被審計單位的財務(wù)報表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶保留意見的審計報告：

1.會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。如財務(wù)報表個別項目有重大差錯，同時被審計單位拒絕調(diào)整，但不影響財務(wù)報表整體的公允性。

2.因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體上是公允的，但仍存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認(rèn)為所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。如果會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，注冊會計師在判斷其影響是否重大時，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額和性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾?，取決于無法實施的審計程序?qū)π纬蓪徲嬕庖姷闹匾?。注冊會計師在判斷重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財務(wù)報表中的重要程度。

（三）注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形

如果被審計單位的財務(wù)報表被認(rèn)為沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如企業(yè)濫用會計政策、會計估計而實現(xiàn)盈利，且拒不接受注冊會計師的建議進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。例2：A公司2014年度凈利潤為16萬元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態(tài)（停建不是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而實施的必要程序），A公司2014年度對該項目利息資本化金額為895萬元。該事項中在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項目利息資本化，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，影響了財務(wù)報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師可以考慮發(fā)表保留意見或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數(shù)量，而且要分析其性質(zhì)。由于A公司2010年凈利潤僅為16萬元，但2014年度對處于停建狀態(tài)的項目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計入當(dāng)期損益，A公司2014年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響財務(wù)報表總體的公允性。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保留意見。

（四）注冊會計師出具無法表示意見的審計報告的情形

篇2

一、電力工程造價管理模式

(一)電力工程造價管理是項目全團(tuán)隊成員都參加建設(shè)項目造價的管理,傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只是某個項目相關(guān)利益主體(業(yè)主或承包商)單獨參加建設(shè)項目造價的管理。

(二)電力工程造價管理中項目全團(tuán)隊采用合作伙伴式的管理模式,強調(diào)溝通、信任、相互合作及共擔(dān)風(fēng)險以獲得雙贏或多贏;傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只是單純的合同契約式管理,易引發(fā)互不信任和利益的對立關(guān)系。

(三)電力工程造價管理是要從項目全要素管理的角度出發(fā)去管理項目的造價;傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只考慮狹義的節(jié)約造價而不顧項目工期、質(zhì)量等其他要素項目對造價變化的影響。

(四)電力工程造價管理是要做項目全過程和全生命周期的造價管理;傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只做項目實施周期的造價管理。

(五)電力工程造價管理是包括項目風(fēng)險造價管理在內(nèi)的項目全造價管理;傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只開展確定性項目造價的管理。

(六)電力工程造價管理的造價確定是適應(yīng)市場經(jīng)濟體制下的市場決定價格機制,從建設(shè)項目的活動分解和項目活動具體方法分析八手,根據(jù)項目活動的具體情況去確定出建設(shè)項目的造價;傳統(tǒng)的建設(shè)項目造價確定方法主要是通過套用國家或地方的建設(shè)項目定額的方法確定的。

(七)提高造價工程師的素質(zhì),國內(nèi)外工程審計發(fā)展的趨勢,對造價工程師的素質(zhì)提出了更高的要求。造價工程師在職業(yè)道德和品行、知識水平和業(yè)務(wù)技能、溝通和協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新精神和服務(wù)意識等方面的綜合素質(zhì),對整個工程審計質(zhì)量有著不可忽視的重要性。在工程審計中,造價工程師需要依據(jù)法律、法規(guī)、制度認(rèn)真審查工程預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性公正合理地確定工程造價,認(rèn)真審查各項制度是否執(zhí)行到位,提高建設(shè)項目管理水平,提升工程審計質(zhì)量。在目前工程管理制度中,經(jīng)過多年的理論和實踐探索,已經(jīng)完善了如設(shè)計控制制度、招投標(biāo)制度、合同審簽制度、工程監(jiān)理制度、全過程跟蹤審計制度等多項制度,但制度制訂得再完善,若執(zhí)行監(jiān)管制度的人實施不力制度最終也會形同虛設(shè)。歸根到底,在工程審計中,造價工程師在執(zhí)行和監(jiān)管各項工程管理制度時他們是行為的主體,在實施行為的過程中占主導(dǎo)地位。所以,造價工程師素質(zhì)的高低,決定了工程管理制度執(zhí)行的準(zhǔn)確與否,決定了工程審計質(zhì)量的優(yōu)劣,決定了建設(shè)單位內(nèi)部能夠規(guī)避多大的風(fēng)險和防范控制風(fēng)險的能力。

二、確定電力工程審計重點保證審計質(zhì)量

電力工程審計是一項專業(yè)性較強的審計,有其自身的特點,主要是對工程造價的復(fù)核和確認(rèn)。審核資料是工程審計工作的基礎(chǔ),工程資料是否完備、合同金額確定是否真實合法、變更簽證是否及時有效、立項資金是否落實,直接關(guān)系到審計質(zhì)量的好壞,應(yīng)對其完整性、真實性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、及時性提出明確的要求,防止不規(guī)范、不真實的審計資料影響審計質(zhì)量,造成審計風(fēng)險。

這就必須要求項目主管部門按照規(guī)定要求的工程預(yù)結(jié)算審核資料清單提交必需的審計資料,對資料的完整性安排專人審核把關(guān),防止“邊審核、邊補簽證”的現(xiàn)象的發(fā)生,使審計工作沒完沒了。只有工程項目管理部門嚴(yán)把工程合同、概預(yù)算、結(jié)算等資料的審核關(guān),經(jīng)過初步審核,才能確保合同的規(guī)范、工程量測定的準(zhǔn)確、資料收集的齊全真實、簽證的及時和結(jié)算的準(zhǔn)確。招標(biāo)議標(biāo)工作和確定合同價格。工程項目立項后,由項目主管部門提出設(shè)計方案,編制標(biāo)書,重大工程或大額度投資項目由審計部門參與、組織編制或?qū)徍藰?biāo)底,主管部門組織有關(guān)部門或協(xié)助政府招標(biāo)部門進(jìn)行議標(biāo)、招標(biāo),確定施工單位,會同財務(wù)、審計簽訂施工合同,使得招投標(biāo)工作公開、透明,合同價格準(zhǔn)確。施工合同是甲乙雙方簽訂的用以明確雙方關(guān)于工程建設(shè)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的具有法律效力的文件。通過招標(biāo)投標(biāo)簽訂的合同造價就是工程的承包價格,也是工程結(jié)算價格的基礎(chǔ)。合同造價的準(zhǔn)確與否對工程最終造價的確定起著決定性作用。因此,對施工合同的審計,對保護(hù)雙方權(quán)益,防止問題后置及其嚴(yán)重化具有相當(dāng)重要的意義。我們在審查中,除應(yīng)側(cè)重于合同中是否明確各簽約方的責(zé)、權(quán)、利、獎、罰、時效、仲裁等條款及其之間的關(guān)系外特別注意施工合同是否與招投標(biāo)文件的一致性。合理簽證。結(jié)算造價往往與合同造價不同,發(fā)生這種差異的主要原因之一是施工過程中的簽證造成的。簽證主要包括隱蔽工程的計量認(rèn)證,設(shè)計部門和項目主管部門的變更簽證,施工單位的材料價格簽證等。為防止“簽高不簽低,簽多不簽少,簽復(fù)雜不簽簡單”的現(xiàn)象發(fā)生,針對項目主管部門出現(xiàn)的簽證不實問題,工程量簽證不符合定額規(guī)定的問題,應(yīng)對涉及簽證的有關(guān)人員進(jìn)行專門培訓(xùn),使其掌握必要的工程知識和符合定額要求的計量標(biāo)準(zhǔn),要求簽證工作必須由現(xiàn)場監(jiān)理或管理人員、項目主管領(lǐng)導(dǎo)同時簽字蓋章,防止不合理簽證出現(xiàn),從形式上要求相互制約、相互補充,保證簽證真實、完整。提好建議。審計工作的目的是強化對學(xué)校教育經(jīng)費、國有資產(chǎn)和各項經(jīng)濟活動的管理,包括工程項目的管理,就必須從制度上、機制上提出意見和建議,杜絕漏洞,防止損失浪費。加強項目前期審計監(jiān)督有效控制投資工程項目是否可行,設(shè)計是否科學(xué),投資預(yù)算是否合理,施工隊伍素質(zhì)如何,這些工作都是在工程項目前期階段完成的。工程項目前期階段的審計監(jiān)督,對于工程項目的可行性,投資決策的合理性,項目設(shè)計的規(guī)范性等,可以起到有效的控制作用。

三、對費用的審核

(一)取費費率應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如招投標(biāo)文件、合同來確定。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性;執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符;費率計算是否正確。對于費率下浮或總造價下浮的工程,在結(jié)算時變更或新增加項目是否同比下浮。

(二)材料價差調(diào)整是否符文件規(guī)定,其取費是否符合要求。在審核價差時,一是以當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定核定差價,二是以甲乙雙方合同中確定的價格及供料合同、采購發(fā)票等核定價差。

(三)審核工程索賠必須以合同為依據(jù),審計人員首先應(yīng)站在客觀公正立場上審查索賠要求的正確性,分清事件是由于業(yè)主的原因還是承包商的原因或是不可抗力的原因所致。其次要注意索賠資料的有效性、合規(guī)合法性,是否有據(jù)可依,有案可查。

四、結(jié)語

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由于采用人工挖孔樁基礎(chǔ)形式的工業(yè)與民用建筑量大面廣，樁芯混凝土澆筑按照施工“混凝土自高處傾落的自由高度不應(yīng)超過2米”的要求，普遍感覺采用傳統(tǒng)施工方法澆筑深孔樁芯混凝土，串筒下料、分層振搗的方法將是十分困難，尤其是深井下操作工人的安全，將面臨嚴(yán)重威脅，這是因為樁的直徑僅容一人的井下，操作工人要一手抓緊鋼爬梯，一手操作振動機，雖有安全防護(hù)，但新澆筑混凝土的水化熱撲面而來，又隨著混凝土澆注面的上升而拆卸鋼爬梯及串筒，工人體力消耗巨大，操作條件和施工環(huán)境十分危險，而且工效低、速度慢，在實際澆注混凝土中缺乏可操作性。為了克服傳統(tǒng)施工方法的各種不利因素，選用立式高拋無振澆注深孔樁芯砼技術(shù)，將是既安全又快捷穩(wěn)妥的施工方法。

立式高拋無振澆注深孔樁芯砼施工方法，就是對傳統(tǒng)施工方法的一個重要革新，施工的主要關(guān)鍵是配制流動性、填充性、抗分離性等工作性能良好的混凝土拌合物，發(fā)揮其優(yōu)良的均勻性、粘聚性、流動性、填充性，同時利用混凝土拌合料在一定高度上高拋動能的沖擊振實效應(yīng)，達(dá)到高拋免振自密實效果。其施工要點是控制澆筑樁芯砼質(zhì)量的主要關(guān)鍵點。

一、優(yōu)化砼配合比，具備良好的流動性、填充性、抗分離性和勻質(zhì)性

混凝土配合比優(yōu)化設(shè)計，實質(zhì)就是對原材料精選和配合比的調(diào)整試配，使混凝土具有足夠的塑性粘度（即聚粘度），不致離析泌水；又具備良好的流動性、填充性能，形成均勻致密的結(jié)構(gòu)。混凝土的性能試配中，應(yīng)遵循：

1、按照用水量、外加劑、砂率及摻和料性能對混凝土工作性能的影響規(guī)律，對配合比作調(diào)整，把工作性能的多項指標(biāo)控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。

2、通過高效減水劑、緩凝保塑劑、適量引氣等降低水膠比，保證混凝土工作性能及強度等級。

3、在混凝土工作性能適宜但強度值離試配值相差較大時，可通過提高膠凝材料漿量，降低水膠比，以滿足強度等級。

4、混凝土拌合若出現(xiàn)離析，可增加砂率或減小細(xì)骨料細(xì)度模數(shù)，以及增加摻合料、減少用水量等辦法解決。

5、若配制的混凝土拌合料“粘滯”，可適當(dāng)增大細(xì)骨料細(xì)度模數(shù)，控制細(xì)粉含量；調(diào)整摻合料品種或摻量；或通過更換水泥品種，以保證水泥與外加劑的良好適應(yīng)性。

二、控制混凝土坍落度和坍落擴展度

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第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，科學(xué)、客觀、公正地評價審計專業(yè)技術(shù)人員的能力和水平,促進(jìn)審計專業(yè)技術(shù)人才隊伍建設(shè)，根據(jù)《審計署高級審計師任職資格評審辦法》(審人發(fā)[2002]58號)和我區(qū)深化職稱改革的有關(guān)精神,結(jié)合全區(qū)審計系統(tǒng)實際情況，制定本評審條件。

第二條本條件適用于通過國家高級審計師專業(yè)考試，且成績達(dá)到國家或自治區(qū)合格標(biāo)準(zhǔn)的人員。

第三條本條件中的評審范圍是指從事審計工作（含從事會計、財稅、經(jīng)濟工作并兼任審計工作）的人員和大中專院校中擔(dān)任審計教學(xué)（含會計、財稅、經(jīng)濟教學(xué)且兼任審計教學(xué)）工作的教師、科研單位中從事審計研究（含會計、財稅、經(jīng)濟研究并兼任審計研究）的人員。

第二章基本條件

第四條堅持四項基本原則，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國審計法》以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格履行“依法審計、客觀公正、實事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的崗位職責(zé)。

第五條年度考核、職稱外語、繼續(xù)教育、計算機應(yīng)用能力等須符合國家及自治區(qū)的有關(guān)規(guī)定和要求。

第六條學(xué)歷、資歷條件須具備下列條件之一：

一、取得博士學(xué)位且獲審計師任職資格一年以上。

二、取得碩士學(xué)位且獲審計師任職資格三年以上。

三、取得大學(xué)本科學(xué)歷且獲審計師任職資格四年以上。

四、取得大學(xué)專科學(xué)歷且獲審計師任職資格六年以上。

第七條符合第六條學(xué)歷要求、符合第三條中從事兼職審計工作5年以上，且已獲得高級會計師、高級經(jīng)濟師、高級講師、副教授、副研究員任職資格一年以上的人員。

第三章評審條件

第八條理論水平：

一、具有系統(tǒng)、堅實的審計專業(yè)基礎(chǔ)理論知識，熟悉相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)知識。

二、熟悉國內(nèi)外現(xiàn)代審計及會計、財稅、金融等方面的基本理論、基本方法及其發(fā)展趨勢，并能運用新理論、新方法解決審計工作中較為復(fù)雜的問題。

三、了解國家宏觀經(jīng)濟政策和各項經(jīng)濟改革措施，熟悉與審計工作相關(guān)的經(jīng)濟法律、法規(guī)，通曉《中華人民共和國審計法》及各項配套法規(guī)和有關(guān)行業(yè)審計、會計制度。

四、具有指導(dǎo)中級審計人員學(xué)習(xí)和工作的能力。

第九條工作能力須具備下列條件之一：

一、擔(dān)任過1次以上大中型審計項目（含縣級以上政府財政審計項目、金融機構(gòu)審計項目、大中型建設(shè)項目審計、大中型企事業(yè)單位以及相應(yīng)其他經(jīng)濟單位審計項目）的負(fù)責(zé)人或主審。

二、結(jié)合國家經(jīng)濟形勢，組織實施縣級以上行業(yè)性審計或?qū)徲嬚{(diào)查1次以上。

三、主持承辦大中型企業(yè)（或事業(yè)單位及相應(yīng)其他經(jīng)濟單位）審計查證、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)2項以上。

四、承擔(dān)重大專案審計工作1次以上，為案件處理、審理提供準(zhǔn)確依據(jù)。

五、主持或承擔(dān)由省、部級以上審計機關(guān)或省、部級審計機構(gòu)下達(dá)的審計科研課題1項以上。

六、具有解決審計業(yè)務(wù)中重大疑難問題的業(yè)務(wù)能力。

第十條業(yè)績成果須具備下列條件之一：

一、有公開出版不少于3萬字的審計著作或譯著。

二、有公開出版發(fā)行的審計專業(yè)教材。

三、獨立或作為第一作者，在公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文2篇以上，或在省級新聞出版部門核準(zhǔn)的有內(nèi)部刊號的刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文3篇以上。

第四章破格評審條件

第十一條對雖未達(dá)到學(xué)歷、職稱外語、任職資格年限等要求，但業(yè)績顯著，品德、知識和能力出眾，為我區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，在社會和業(yè)內(nèi)享有較高認(rèn)可度的人員，可破格申報評審高級審計師任職資格。

第十二條破任職資格年限者不得提前3年申報（不含博士、碩士學(xué)位獲得者）；破職稱外語者，須年滿4O周歲以上，且任職資格年限和職稱外語不得兼破。

第十三條破格人員除具備第三章評審條件外，還須具備下列條件之一：

一、任職期間成績顯著，所從事的審計業(yè)務(wù)工作受到省部級表彰一次以上，或市級人民政府（含自治區(qū)業(yè)務(wù)主管部門）表彰二次以上，或所主持的審計項目有1項在省部級以上審計項目評選中，被評為優(yōu)秀審計項目。

二、在全國性公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物或全國性學(xué)術(shù)會上發(fā)表較高學(xué)術(shù)價值的論文2篇以上。

三、公開出版審計專業(yè)著作一部（獨著者字?jǐn)?shù)在10萬字以上，合著者個人撰寫量在12萬字以上）。

四、獲得注冊會計師或注冊資產(chǎn)評估師或注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格者。

第五章附則

第十四條凡有以下情況之一者，不得申報高級審計師任職資格評審：

1、偽造證件、證明。

2、提交虛假申報材料。

3、違反審計的有關(guān)規(guī)定、紀(jì)律。

4、其他嚴(yán)重違反考試和評審規(guī)定的行為。

篇5

一、充分發(fā)揮審計教育界的智力優(yōu)勢

審計教育界集中了一大批審計、會計、財務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計等專業(yè)的教授、學(xué)者。他們學(xué)有專長，理論功底好，學(xué)術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，是推動上海審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計教育界在審計理論研究、審計學(xué)術(shù)交流、審計人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供智力支持。

（一）審計理論研究方面。

一是吸收高校教師參加審計課題研究。就上海市審計局而言，目前承擔(dān)的課題研究包括審計署重點科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學(xué)研究項目、上海市審計局審計科研課題;就上海市審計科學(xué)研究所而言，目前承擔(dān)的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點課題、審計署審計科研所科研協(xié)作課題、上海市審計科學(xué)研究所課題;就上海市審計學(xué)會而言，目前承擔(dān)的課題研究包括中國審計學(xué)會合作課題、上海市社會科學(xué)界聯(lián)合會學(xué)會學(xué)術(shù)課題研究合作項目等。2014年，上海市審計局、上海市審計科學(xué)研究所、上海市審計學(xué)會共完成各類審計科研課題41項。開展審計課題研究，課題組成員要做到審計人員、審計科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計科研工作走在全國前列。多年來，上海市審計局、浦東新區(qū)審計局、徐匯區(qū)審計局、松江區(qū)審計局等審計機關(guān)注重吸收高校教師參加審計課題研究，取得了良好效果。

二是鼓勵高校教師參加社會招標(biāo)審計課題研究。2014年起，上海市審計局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題年度招標(biāo)，兩年共向社會公開招標(biāo)“國家審計促進(jìn)政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項，共有7個高校教授專家組成的課題組參加課題投標(biāo)。高校教師在社會招標(biāo)審計課題研究中嶄露頭角。

三是特邀高校教師擔(dān)任審計科研機構(gòu)特約研究人員。為加強審計科研隊伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計科學(xué)研究所先后兩屆在全市審計機關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔(dān)審計署下達(dá)的重點審計科研課題研究和市審計局立項的部分重點審計科研課題研究;承擔(dān)市審計科學(xué)研究所委托的其他審計科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請高校教師擔(dān)任上海市審計科學(xué)研究所特約研究員，進(jìn)一步發(fā)揮高校教師在審計理論研究中的重要作用。

四是特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審。目前，上海市審計局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題立項評審和上海市審計局審計科研重點課題結(jié)題評審。今后可更多地特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審，以加強課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進(jìn)提高審計科研水平。

（二）審計學(xué)術(shù)交流方面。

一是特邀高校教師參加審計專題研討會或論壇。2012年12月，上海立信會計學(xué)院、浦東新區(qū)審計局聯(lián)合舉辦“浦東審計創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國審計學(xué)會將舉辦“金融審計與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會。同時，還將舉辦以“加強審計創(chuàng)新，完善審計制度、保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國審計青年論壇。上述專題研討會和論壇將邀請各有關(guān)高校教學(xué)科研人員參加，以推動深化審計理論研究，加快青年審計人才培養(yǎng)，為審計人員和高校教學(xué)科研人員建言獻(xiàn)策、展示風(fēng)采搭建平臺，促進(jìn)審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是鼓勵高校教師參加優(yōu)秀審計論文評選。為推動群眾性審計理論研究，上海市審計學(xué)會堅持每兩年組織開展優(yōu)秀審計論文評選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計論文評選中，高校人員獲獎?wù)撐挠?篇，占獲獎?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計論文評選中，高校教師獲獎?wù)撐挠?篇，占獲獎?wù)撐目倲?shù)的22%。

三是特邀高校教授舉辦審計學(xué)術(shù)報告會。為加強審計學(xué)術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計學(xué)會舉辦審計學(xué)術(shù)報告會，先后邀請復(fù)旦大學(xué)李若山教授、北京國家會計學(xué)院秦榮生教授作“經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國家審計”、“關(guān)注云計算發(fā)展對會計、審計的挑戰(zhàn)”學(xué)術(shù)報告。兩場學(xué)術(shù)報告會作為上海市社會科學(xué)界聯(lián)合會“學(xué)會學(xué)術(shù)活動月”系列活動，受到聽眾好評。

四是加強審計科研機構(gòu)學(xué)術(shù)交流。目前，除上海市審計局設(shè)有上海市審計科學(xué)研究所外，上海國家會計學(xué)院也設(shè)有審計研究所。要加強審計科研機構(gòu)之間的學(xué)術(shù)交流，充分發(fā)揮審計教育界在審計理論研究方面的優(yōu)勢。

（三）審計人才培養(yǎng)方面

一是舉辦審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會計學(xué)院辦學(xué)條件和師資力量，浦東新區(qū)審計局在審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計局將舉辦“行政事業(yè)單位新財務(wù)會計制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請上海經(jīng)濟管理干部學(xué)院教授授課。為加強審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計培訓(xùn)中心可建立高校師資庫。

二是舉辦審計業(yè)務(wù)講座。近年來，上海市審計局有關(guān)審計業(yè)務(wù)處分別邀請復(fù)旦大學(xué)、上海大學(xué)、南京審計學(xué)院、上海交通大學(xué)等高校教師，為審計人員作“資源環(huán)境審計研究”、“高校審計研究”、“計算機審計”、“計算機審計中級培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進(jìn)提高審計機關(guān)審計人員業(yè)務(wù)水平。

三是舉辦內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計培訓(xùn)中心邀請上海立信會計學(xué)院教授，為內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進(jìn)提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平。

四是舉辦審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級審計師資格評審。上海市審計培訓(xùn)中心每年邀請南京審計學(xué)院教授，為本市審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學(xué)員作初、中級審計師資格考試考前輔導(dǎo)和高級審計師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評。同時，上海市審計局聘請高校2名教授擔(dān)任上海市審計系列高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評審委員會委員。

二、充分發(fā)揮審計實務(wù)界的實務(wù)優(yōu)勢

上海審計實務(wù)界具有較為雄厚的審計力量。截止2014年底，在國家審計方面，除審計署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計局和17個區(qū)（縣）審計局，共有審計人員1 023人;在內(nèi)部審計方面，全市共有內(nèi)部審計機構(gòu)1 626個，配備專、兼職內(nèi)部審計人員5 421人;在社會審計方面，全市共有會計師事務(wù)所322家，擁有注冊會計師5 830名。審計實務(wù)界的不少從業(yè)人員畢業(yè)于高校審計、會計等專業(yè)，努力報效母校是廣大審計實務(wù)界人員的心愿。審計實務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)在教學(xué)、科研、實習(xí)、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺，努力做審計教育界的堅強后盾，成為審計教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。

（一）適當(dāng)參與審計教育活動。高校審計專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計學(xué)基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，具有開闊的國際視野、較強的專業(yè)實戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的高層次應(yīng)用型審計專門人才，為審計實務(wù)界補充人力資源。審計實務(wù)界擁有一大批實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計人員，每年完成審計項目數(shù)以萬計。他們來自審計一線，掌握審計信息和動態(tài)，了解審計實踐與需求。審計實務(wù)界人員適當(dāng)參與高校審計教學(xué)活動，理論聯(lián)系實際，可以為審計教育注入動力，增添活力。具體參與形式包括審計實務(wù)界人員參加高校審計專業(yè)教育指導(dǎo)委員會或擔(dān)任行業(yè)專家，為提高審計教學(xué)水平建言獻(xiàn)策;擔(dān)任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔(dān)任研究生暑期學(xué)?；蛘搲瘞熧Y，傳授審計知識和實務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進(jìn)提高審計教育質(zhì)量。

（二）為高校審計專業(yè)教學(xué)提供參考資料。審計實務(wù)界有著強大的審計法規(guī)庫、鮮活的審計案例庫和有效的審計經(jīng)驗庫，可為高校審計專業(yè)提供教學(xué)參考資料。近幾年來，上海市審計局先后編著和公開出版了《審計案例集》、《審計案例選編》;浦東新區(qū)審計局先后編著和公開出版了《畫說審計》、《審計門診》、《案說審計》。這些審計出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強的實踐性，可供高校審計專業(yè)教學(xué)參考。

（三）為高校審計專業(yè)學(xué)生提供實踐基地。高校審計專業(yè)是應(yīng)用性很強的學(xué)科，只有注重實踐操作，學(xué)以致用，才能學(xué)有所成。審計實務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)學(xué)生提供實踐基地。以上海立信會計學(xué)院為例，在國家審計方面，目前浦東新區(qū)審計局、松江區(qū)審計局成為其審計專業(yè)學(xué)生實訓(xùn)基地或?qū)嵙?xí)基地;在內(nèi)部審計方面，目前上海汽車集團(tuán)股份有限公司、上海市教育委員會審計中心成為其審計專業(yè)學(xué)生實踐基地;在社會審計方面，目前立信會計師事務(wù)所、滬港國際咨詢集團(tuán)成為其審計專業(yè)學(xué)生產(chǎn)學(xué)研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計專業(yè)學(xué)生參與審計項目和審計機構(gòu)審計人員現(xiàn)場帶教，使高校審計專業(yè)學(xué)生接觸審計實踐，將所學(xué)知識轉(zhuǎn)化為審計技能，為增長才干、實現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。

三、充分發(fā)揮審計學(xué)會的橋梁紐帶作用

上海市審計學(xué)會是本市審計科學(xué)研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，主要涉及全市國家審計、社會審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域的理論和實務(wù)研究。市審計學(xué)會理事會已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個人會員660人，單位會員7個。市審計學(xué)會內(nèi)設(shè)學(xué)術(shù)委員會和秘書處。學(xué)術(shù)委員會職責(zé)是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動，審定研究成果;學(xué)會秘書處具體負(fù)責(zé)學(xué)會日常工作。要充分發(fā)揮市審計學(xué)會的橋梁紐帶作用，為審計界“四路大軍”加強審計理論研究和學(xué)術(shù)交流，共同推進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展搭建平臺，搞好服務(wù)。

（一）加強市審計學(xué)會在高校的組織建設(shè)。2008年以來，市審計學(xué)會已發(fā)展高校人員95人為市審計學(xué)會個人會員，已吸納7所高校審計系（學(xué)院）為市審計學(xué)會單位會員。在市審計學(xué)會本屆理事會86人中，高校人員9人，占10.5%;在市審計學(xué)會本屆常務(wù)理事會23人中，高校教授3人，占13%;在市審計學(xué)會本屆學(xué)術(shù)委員會11人中，高校教授5人，占45.5%。今后要繼續(xù)大力發(fā)展高校中青年教師為市審計學(xué)會個人會員，切實加強市審計學(xué)會在高校的組織建設(shè)，發(fā)揮市審計學(xué)會的平臺作用，為審計教育界加強與審計實務(wù)界的聯(lián)系創(chuàng)造條件。

篇6

    一、引言

    為了規(guī)范內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的概念，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年專門頒布了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），就內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的能夠稱職完成任務(wù)的屬性做出了規(guī)定。在2004年的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡稱SPPIA）職業(yè)道德規(guī)范部分，IIA對內(nèi)部審計人員從業(yè)行為從基本要求和行為規(guī)則兩方面提出了要求。在2001年的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（the Professional Practices Framework，簡稱PPF）及其后（2009年）的修訂版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（the International Professional Practices Framework，簡稱IPPF）中，IIA將“職業(yè)道德規(guī)范”都確認(rèn)為“強制執(zhí)行”。中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）在2003年的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》一般準(zhǔn)則中，第六至第九條對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的必要學(xué)識和業(yè)務(wù)能力，擁有較強的人際交往技能等做了規(guī)定。同年，CIIA還頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，該規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求。

    文獻(xiàn)調(diào)研顯示，可能受限于數(shù)據(jù)來源的匱乏，國內(nèi)專門針對內(nèi)部審計人員勝任能力的實證研究基本沒有，而規(guī)范研究相對較多，近年來比較經(jīng)典的規(guī)范研究主要有以下幾篇。嚴(yán)暉對內(nèi)部審計的各個發(fā)展階段及各個階段內(nèi)部審計人員勝任能力含義的變化給予了詳細(xì)的介紹，并進(jìn)一步指出了變化的原因。該文給我們的啟發(fā)是，應(yīng)該以發(fā)展變化的視角來審視內(nèi)部審計人員的勝任能力內(nèi)涵。陳佳俊和賀穎奇構(gòu)建了針對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力框架，該框架的特色在于提出內(nèi)部審計人員勝任能力是由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系三個部分構(gòu)成，三者構(gòu)成的勝任能力框架類似于一個飛機結(jié)構(gòu)，其中，職業(yè)道德是這架飛機的機體，處于主干地位，而執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系則是這架飛機兩邊的翅膀，依附于職業(yè)道德并在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。這一框架的意義在于可用于培訓(xùn)新入職的內(nèi)部審計人員、提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，以及評估內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量。張娟和張慶龍的研究有兩個特色，一是借鑒McClelland的勝任能力冰山模型構(gòu)建了勝任能力金字塔模型，該模型從下至上依次是動機、職業(yè)道德、技能與知識，處于下面的是基礎(chǔ)，上面的則是表象：二是構(gòu)建了內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力需求框架，在這個需求框架中，由于內(nèi)部審計人員所處的角色不同，其具備執(zhí)業(yè)能力的特性和權(quán)力不同，承擔(dān)的責(zé)任不同，完成的任務(wù)不同，業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。該文的意義在于，不僅彌補了相關(guān)研究的空白，而且企業(yè)可依此進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、評價和考核內(nèi)部審計人員。此外，張玉亮以國家審計人員專業(yè)勝任能力研究為碩士論文選題，對國家審計人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，但就對勝任能力實證評估以及實證影響因素分析而言，作者卻沒有涉及。有鑒于此，筆者擬采用中國內(nèi)審協(xié)會2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)，對32家中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的勝任能力進(jìn)行評估并對影響因素進(jìn)行實證分析。

    下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分，評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法；第三部分，數(shù)據(jù)處理；第四部分，評估結(jié)果及其分析；第五部分，影響因素及其實證回歸結(jié)果分析：最后，結(jié)束語。

    二、評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法

    （一）評估思路

    迄今關(guān)于勝任能力的解釋基本上可歸為兩類：一類以McClelland、Boyatzis等為代表，認(rèn)為勝任能力是指能夠?qū)⒛骋还ぷ鳎ɑ蚪M織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)秀者與表現(xiàn)一般者區(qū)分開來的個人條件和行為特征。這一解釋以“人”為核心，著眼于尋找個人工作出色的原因來詮釋勝任能力。另一類以IIA、中國注冊會計師協(xié)會等為代表，將勝任能力與工作任務(wù)、結(jié)果和輸出聯(lián)系在一起。這一解釋以“崗位”為基礎(chǔ)，從工作對個人的要求來分析勝任能力的含義。事實上，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在2001年的《職業(yè)會計師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（意見征求稿）中所提出的如下兩種能力研究方法恰是這兩種解釋思路的具體應(yīng)用。

    1.案質(zhì)能力法（Capabilities Approach）

    該法著眼于分析審計人員必須具備的知識、技能和職業(yè)態(tài)度。依據(jù)該法，勝任能力是審計人員投入如知識、技能和職業(yè)價值觀念等要素的結(jié)果，素質(zhì)培養(yǎng)對于審計人員對工作的勝任起了決定性的作用。也就是說，要擁有勝任審計工作的能力，審計人員必須具備一系列素質(zhì)。但是對勝任能力應(yīng)具備哪些素質(zhì)或要素，不同學(xué)者和機構(gòu)的觀點并不相同（見表1）。該法主要流行于美國，美國管理會計師協(xié)會的《管理會計實務(wù)分析》也采用了該法。該法的缺點是與實務(wù)脫節(jié)，無法有效地將個人能力與業(yè)績相聯(lián)系，且易漏掉重要的能力因素。

    

    2.業(yè)績結(jié)果法（Performance Outcomes Approach）

    該法亦稱功能分析法，以審計人員在實際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)為焦點，將在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧視為“能力”。這種方法是以工作表現(xiàn)來描述能力時所使用的典型方法。同素質(zhì)能力法類似，不同的學(xué)者和機構(gòu)對“能力”的內(nèi)涵有不同的認(rèn)知（見表2）。該法主要被英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國采用。國際會計師聯(lián)合會財務(wù)和管理會計委員會的第12號研究采用了該法。該法的主要不足表現(xiàn)為能力列表冗長不利于實施，且許多功能的細(xì)化比較主觀脫離實際。

    

    此外，由于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法各自均具有一定的局限性，國際會計師聯(lián)合會以及大多數(shù)監(jiān)管機構(gòu)近年來倡導(dǎo)將以上兩種方法融合在一起使用，于是產(chǎn)生了所謂的第三種方法，即在真實工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識、技能和態(tài)度。但是，由于兩種方法所涉及要素性質(zhì)的不同，如何恰當(dāng)?shù)貙煞N方法融合起來對勝任能力給出正確的評價是個難題。

    （二）數(shù)據(jù)

    本文的數(shù)據(jù)來自CIIA 2010年針對中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查涉及10類69家中央國家機關(guān)。剔除掉數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，最終可用于實證分析的樣本有32家。需要說明的是，該調(diào)查數(shù)據(jù)是以機構(gòu)而不是以個人為單位進(jìn)行調(diào)查獲得的，并沒有關(guān)于內(nèi)審人員個人情況的數(shù)據(jù) ，因此，我們下文只能就國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)而不是單個內(nèi)審人員的勝任能力進(jìn)行評估。

    （三）評估方法

    

    三、數(shù)據(jù)處理

    鑒于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法的不同特點以及調(diào)查數(shù)據(jù)涉及的指標(biāo)既有素質(zhì)能力類也有業(yè)績結(jié)果類，這里同時采用這兩種思路來評估勝任能力，但由于調(diào)查數(shù)據(jù)并不適合直接用于評估分析，因此，在分析前須對數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理。

    （一）素質(zhì)能力類指標(biāo)的處理

    根據(jù)素質(zhì)能力法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)主要有6個：學(xué)歷、職稱、證書、平均年齡、工作年限、遵循準(zhǔn)則。它們的處理思路為：先采用10分制打分，打分越高意味著水平越高：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加總計算總得分并以此衡量機構(gòu)該項指標(biāo)的總水平。

    1.學(xué)歷?？紤]受教育年限及學(xué)識水平，10分制下對5種學(xué)歷水平（博士、碩士、本科、大專和其他水平）依次打分為10、7、5、3、2分：然后人數(shù)加權(quán)計算總得分并以此衡量機構(gòu)的學(xué)歷總水平。

    2.職稱。參照文獻(xiàn)①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對8種職稱（高級審計師、審計師、高級會計師、會計師、高級經(jīng)濟師、經(jīng)濟師、高級工程師、工程師）依次打分為10、8、8、6、5、4、3、2分；然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此評估該機構(gòu)的職稱總水平。

    3.證書。參考文獻(xiàn)①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對10種證書（注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、特許公認(rèn)會計師、內(nèi)部控制自我評估師、注冊信息系統(tǒng)師、注冊管理會計師、注冊舞弊檢查師、注冊數(shù)據(jù)處理師、崗位資格證書、其他證書）依次打分為10、8、8、7、4、5、7、6、4、2分：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此來評估該機構(gòu)的證書總水平。

    4.平均年齡。參照文獻(xiàn)①第33頁表2-16及第34頁表2-17，10分制下對5個平均年齡段（56-50歲、49-45歲、44-40歲、39-35歲、34-31歲）依次打分為9、8、7、5、3分，并以此分來評估內(nèi)部審計機構(gòu)的平均年齡總水平。

    5.工作年限。參考文獻(xiàn)①第36頁表2-19及第37頁表2-20，10分制下對4個工作年限段（1-5年、5-10年、10-20年、20年以上）依次打分為3、5、7、10分，然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此分來評估該機構(gòu)的工作年限總水平。

    6.遵循準(zhǔn)則。是否遵循內(nèi)部審計規(guī)則實際上是職業(yè)道德優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式，因此，這里我們基于10分制對3種遵循準(zhǔn)則情況（全部遵循、部分遵循、不遵循）分別打分為10、6、1分，并以此分來評估該機構(gòu)遵循準(zhǔn)則的總水平。

    （二）業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)的處理

    根據(jù)業(yè)績結(jié)果法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)數(shù)據(jù)有9個：查出損失浪費金額、增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、向司法機關(guān)移送案件、建議給以行政處分、移送司法機關(guān)處理、財務(wù)決算審簽、促進(jìn)本單位建章建制、審計建議被采納。為了消除內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模對指標(biāo)的影響，我們以該內(nèi)審機構(gòu)的人數(shù)為除數(shù)②，計算它們的相對值。

    （三）一點說明

    雖然McClelland的專業(yè)勝任能力模型以及張娟和張慶龍的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)圖都對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力組成要素進(jìn)行了重要性區(qū)分，例如，依據(jù)張娟和張慶龍的觀點，合格內(nèi)部審計人員的勝任能力如同金字塔，由下至上依次為動機、職業(yè)道德、技能和知識，越靠近底端的要素越重要，是整個勝任能力的基礎(chǔ)。越靠近頂端的要素越綜合，是下層要素實現(xiàn)之后的表現(xiàn)。盡管依據(jù)張娟和張慶龍的思路對素質(zhì)能力類指標(biāo)進(jìn)行了重要性排序，但顯然業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)不適合排序?？紤]到我們要對兩種思路的計算結(jié)果比較這一情況，在這里我們不接受張娟和張慶龍的觀點，即認(rèn)為素質(zhì)能力法的6個指標(biāo)是同等重要的。

    四、評估結(jié)果及其分析

    （一）素質(zhì)能力法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （二）業(yè)績結(jié)果法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （三）兩種結(jié)果比較及其差異解釋（編者將部分內(nèi)容略去）

    素質(zhì)能力法有高估勝任能力的傾向，人數(shù)越多，此法計算的得分就越高，人數(shù)多雖然會增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，但并非如素質(zhì)能力法所示的那樣成比例地增加。業(yè)績結(jié)果法則有低估勝任能力的傾向，這又有兩個原因：一是若該國家機關(guān)的內(nèi)部控制做得好，則很少出現(xiàn)問題，內(nèi)審人員也就不容易發(fā)現(xiàn)問題，這樣就相應(yīng)地表現(xiàn)為，做出的“成績”少，事實可能并非如此。那些勝任能力成績好的國家機關(guān)，可能恰恰是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，而這也說明該國家機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)有失職的嫌疑，現(xiàn)在通過發(fā)現(xiàn)問題反而提升了他們的勝任能力，這真是一個悖論。二是這里的多數(shù)“成績”對該國家機關(guān)來說，其實是一個負(fù)面的東西，出于“護(hù)短”的想法，在調(diào)查的時候，會有嚴(yán)重負(fù)面觀感的“業(yè)績”，如出現(xiàn)多少浪費、有多少人被移送司法機關(guān)等，除了被新聞報道或者被國家監(jiān)察機關(guān)或?qū)徲嬍鸲⑸狭?，恐怕不是?nèi)審協(xié)會這類獨立性較差的組織愿意調(diào)查或能夠調(diào)查出來的。事實上，調(diào)查問卷也顯示，這類“業(yè)績”的調(diào)查數(shù)據(jù)多是空缺的。因此，按照現(xiàn)在的思路評價，該機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力較低。綜上，筆者認(rèn)為，素質(zhì)能力法計算的過程中，雖然沒有明確的衡量勝任“工作”方面的指標(biāo)加入，但相對而言，素質(zhì)能力法較業(yè)績結(jié)果法計算出的勝任能力更真實些。盡管如此，筆者認(rèn)為，兩種思路的評估結(jié)果有助于我們從多個角度認(rèn)識和把握一個內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。

    五、影響因素及其實證回歸結(jié)果分析

    （一）影響因素（編者將內(nèi)容略去）

    （二）實證回歸結(jié)果分析（編者將部分內(nèi)容略去）

    就歸屬系統(tǒng)而言，這意味著，相比于其他部門，國務(wù)院組成部門及其下屬單位或者隸屬于國務(wù)院的事業(yè)單位不重視或者壓制內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)，其中，國務(wù)院部委管理的國家局從系數(shù)以及顯著性來看都對勝任能力尤其有顯著的負(fù)面影響。相比于司局級行政級別，低一級的處級行政級別對勝任能力的建設(shè)和發(fā)揮有著極其顯著的壓制影響，這說明為了提升內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，非常有必要提升內(nèi)審機構(gòu)的行政級別。相對于不獨立的內(nèi)審機構(gòu)，獨立對內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力也有著顯著的壓制影響，也就是說，獨立性對于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力不是什么好事，這可能是因為獨立的內(nèi)審機構(gòu)難以駕馭，領(lǐng)導(dǎo)們不愿意加強建設(shè)。就領(lǐng)導(dǎo)重視而言，領(lǐng)導(dǎo)不重視對內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力有著更為不利的影響，這可能源于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會忽視對內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)及其工作的配合。機構(gòu)設(shè)置不合理、不理想的審計環(huán)境、不足的人員編制也會明顯地限制內(nèi)審機構(gòu)勝任能力。此 外，專業(yè)技能的缺乏很明顯會影響審計人員的勝任能力。直屬單位數(shù)越多，情況越復(fù)雜，越可能促進(jìn)內(nèi)審機構(gòu)增強勝任能力，因此下屬單位越多，內(nèi)審機構(gòu)勝任能力越強，這也是符合常理的。相比于垂直領(lǐng)導(dǎo)而言，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)有助于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。直屬單位數(shù)的意義同上，表明專職內(nèi)審人員比重越大，越有助于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。

    六、結(jié)束語

    鑒于較少專門針對中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)勝任能力評估的經(jīng)驗研究文獻(xiàn)，本文基于中國內(nèi)審協(xié)會2010年對中央國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的調(diào)查數(shù)據(jù)，以32家數(shù)據(jù)較全的國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)為研究主體，采用了素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法兩種思路對其勝任能力進(jìn)行了評估，結(jié)果顯示，兩種思路評估出來的結(jié)果差異很大，究其原因，很可能是因為兩種方法的特點所致。同時我們也認(rèn)為，這種差異有助于我們更全面地認(rèn)識內(nèi)部審計機構(gòu)的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素回歸分析顯示，素質(zhì)能力法回歸模型中顯著影響因素較多，10個變量對勝任能力有顯著抑制作用，3個變量則起促進(jìn)的作用。相比較而言，業(yè)績結(jié)果法回歸模型中顯著影響因素較少，2個負(fù)向影響因素，3個正向影響因素。

    本文的勝任能力評估僅僅局限于32家國家機關(guān)這個小范圍內(nèi)，所評價的分?jǐn)?shù)以及排名也僅僅局限于這32家國家機關(guān)，因此并不能用來解釋其他國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，更不能以此來衡量全部國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)整體的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素分析也由于受限于調(diào)查數(shù)據(jù)的內(nèi)容，所分析的結(jié)果有一定的局限性。

    注釋：

篇7

論文摘要：內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

 

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。 

 

1.內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位 

西方國家內(nèi)部審計是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨立評價活動”的財務(wù)審計，發(fā)展到“以增加價值和改進(jìn)公司經(jīng)營為目的的確認(rèn)和咨詢活動”的現(xiàn)代審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們是咨詢顧問、風(fēng)險的控制者、以及改革的推動者。 

 

2.內(nèi)部審計在公司治理中的作用 

2.1評價并改善風(fēng)險管理。風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相隨相伴。日常的內(nèi)部審計包括評價企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險及其可能造成的損失，預(yù)先對影響方針目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，針對企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題提出改進(jìn)意見和措施。通過這些活動將公司運做中的風(fēng)險影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。 

2.2評價并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計是運用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、技改、后勤等各個環(huán)節(jié)和各個方面進(jìn)行管理與控制，同時稽查損失浪費，查明錯誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認(rèn)識內(nèi)部控制環(huán)境。 

2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機構(gòu)和制度有機結(jié)合形成的激勵和約束機制。日常的內(nèi)部審計可以通過對規(guī)章制度、報告程序、授權(quán)控制、組織機構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟責(zé)任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，最終形成約束機制，促進(jìn)監(jiān)督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。 

2.4幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責(zé)任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計工作是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)的。其所有工作都以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，共贏實現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。 

 

3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計的幾點建議 

3.1內(nèi)部審計應(yīng)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內(nèi)部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。 

3.2內(nèi)部審計應(yīng)通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。 

內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。 

3.2.1評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動，并評價其有效性等。 

3.2.2評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。 

3.2.3內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。 

篇8

一、個人簡要生平

1908年3月27日,沃恩茨出生于華盛頓,父親名叫威廉?沃倫?沃恩茨(William Warren Werntz),母親名叫麗蓮?格特魯?shù)?威廉?沃恩茨(Lillian Gertrude Welling Werntz)。沃恩茨結(jié)束了在俄亥俄州托利多(Toledo,Ohio)的斯科特中學(xué)(Scott High School)的三年學(xué)習(xí)后,1925年,還作為畢業(yè)典禮上的班級發(fā)言人,從馬薩卡―密歇根高中(Muskegon,Michigan High School)畢業(yè)。

1929年,沃恩茨在耶魯大學(xué)(Yale University)獲得會計學(xué)學(xué)士學(xué)位,1931年又在該校獲得法學(xué)學(xué)位,并開始攻讀經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。1931年至1934年期間,他完成了除學(xué)位論文之外的所有博士階段的學(xué)習(xí)和考試。1930年夏天,沃恩茨在密歇根大學(xué)(the University of Michigan)學(xué)習(xí)法律和會計。1929至1935年,沃恩茨在耶魯大學(xué)和耶魯大學(xué)法學(xué)院(Yale Law School)任教,講授會計、公司財務(wù)和法律課程。1935年,沃恩茨作為法律事務(wù)職員進(jìn)入美國證券交易委員會(Securities and Exchange Commission,簡稱SEC)任職。1938年5月至1947年4月,一直擔(dān)任SEC首席會計師。1947年5月辭去SEC的公職,加入塔奇?尼文?貝利?斯馬特會計師事務(wù)所(Touche,Niven,Bailey & Smart,簡稱TRB&S)。1964年,沃恩茨當(dāng)選為TRB&S的高級合伙人,至逝世前一直擔(dān)任此職務(wù)。與此同時,他還于1942至1943年擔(dān)任證券交易委員會價格管理辦公室(the Office of Price Administration)的顧問,1944至1945年擔(dān)任美國財政部(the U. S.Treasury Department)的顧問,以及聯(lián)邦住宅委員會中央委員會(the Central Authority of the Federal Housing Authority)的主席。1950年,沃恩茨成為美國新澤西州的注冊會計師。1931年,他加入美國康乃狄格州司法界(the Connecticut Bar)。

1947年5月,沃恩茨辭去了SEC的職務(wù)之后轉(zhuǎn)投會計職業(yè)界,成為羅斯會計師事務(wù)所的成員。有趣的是,沃恩茨還受到過SEC的查處。沃恩茨在該事務(wù)所的開始幾年主要負(fù)責(zé)海濱商業(yè)企業(yè)(Seaboard Commercial Corporation)的事務(wù)。SEC認(rèn)為,沃恩茨所審計的一項結(jié)束于1947年12月31日的1947財產(chǎn)年度報告存有“嚴(yán)重誤導(dǎo)性錯誤”,因為沒有計提足夠的準(zhǔn)備導(dǎo)致部分賬戶數(shù)字可疑,且流動資產(chǎn)被高估。出于對這家新成立的會計師事務(wù)所形象的考慮,也因為該項事務(wù)中牽涉到沃恩茨,SEC對于沃恩茨在此項事務(wù)中應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的決定并不明確。盡管如此,沃恩茨和羅斯會計師事務(wù)所還是受到了停業(yè)15天的懲罰。這一事件也成為十多年后新的1號ASR的基礎(chǔ),1957年3月25日,SEC所的第78號ASR就是針對這一案例的。

沃恩茨一生非常積極地參與職業(yè)組織活動。1948年,任美國會計學(xué)會(American Accounting Association,簡稱AAA)副主席;1960～1963年,任職于美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,簡稱AICPA)政務(wù)會(the AICPA's Council);1961年起,任職于訓(xùn)練委員會(Trial Board);1962年當(dāng)選副主席;1950～1959年,擔(dān)任會計程序委員會(Committee on Accounting Procedure,簡稱CAP)成員,其中1956～1959年任主席。在沃恩茨的領(lǐng)導(dǎo)下,CAP于1959年將遞延所得稅視作負(fù)債或遞延貸項,而不是業(yè)益的一部分。該結(jié)論讓AICPA招致了一場官司。原告系當(dāng)時最大的公用事業(yè)公司――美國電力公司(American Electric Power)。最高法院以AICPA勝訴的裁決了結(jié)了這場官司。沃恩茨還曾任美國注冊會計師協(xié)會許多其他委員會的主席,包括大學(xué)關(guān)系委員會(Relations with Universities,1959～1961年)、會計原則委員會意見特別委員會(Special Committee on Opinions of the Accounting Principles Board,1964年)。他還曾兼任AICPA特別研究委員會(Special Committee on Research,1957～1959年)的成員,該委員會于1959年設(shè)計了會計原則委員會(Accounting Principles Board,簡稱APB)的建立框架。在APB的支持下,沃恩茨還成為一個顧問委員會的成員,該委員會對1961～1962年頒布的假設(shè)和會計原則的形成進(jìn)行了研究。他還曾是AICPA和洛克菲勒基金會(Rockefeller Foundation)發(fā)起的企業(yè)收益研究組(the study group on business income)的成員。沃恩茨活躍于美國全國會計師聯(lián)合會(National Association Of Accountants,簡稱NAA)、新澤西州和紐約的CPA社會團(tuán)體,以及許多其他的組織。

沃恩茨亦曾在許多大學(xué)里任教,包括康乃狄格商業(yè)學(xué)院(Connecticut College of Commerce)、喬治華盛頓大學(xué)(George Washington University)、實務(wù)法律學(xué)院(Practicing Law Institute)和賓夕法尼亞州立大學(xué)(the University of Pennsylvania)。他給超過75個職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行過演講,并為美國國內(nèi)外期刊寫過許多文章。沃恩茨還是哥倫比亞會計研究所會計咨詢委員會(the Accounting Advisory Boards of Columbia Institute of Accounting)、佩斯大學(xué)(Pace College)和瑞特格斯大學(xué)(Rutgers University)的成員。在耶魯大學(xué)三年級時,他就是美國大學(xué)生優(yōu)等生聯(lián)誼會(Phi Beta Kappa)和Beta Alpha Psi、Delta Theta Phi等多個團(tuán)體的成員。

沃恩茨還積極參與他在新澤西州的家鄉(xiāng)格林瑞治(Glen Ridge)的教會、市政及社區(qū)事務(wù),曾擔(dān)任過社區(qū)聯(lián)合基金會(Community United Fund Drive)財務(wù)主管(1957)、市議員(1958～1964)、格林瑞治公理教會審計委員會(Auditing Committee,Glen Ridge Congregational Church)執(zhí)事及主席,以及格林瑞治納稅人協(xié)會(Glen Ridge Taxpayers Association)的會長等。

1932年7月9日,沃恩茨與珍妮?坎貝爾(Jeanne Darling Campbell)結(jié)婚,婚后育有一子。在空閑的時候,沃恩茨喜歡釣魚、集郵、打橋牌和閱讀。沃恩茨于1964年11月19日逝世,享年56歲。

二、理論與實務(wù)的主要貢獻(xiàn)

沃恩茨作為SEC首席會計師的重要功績之一,就在于在麥克森?羅賓斯(McKesson & Robbins)欺詐案發(fā)生后,建立了基于實務(wù)的公認(rèn)審計準(zhǔn)則。其在會計理論與實務(wù)發(fā)展方面的重要貢獻(xiàn)亦在于主持處理麥克森?羅賓斯公司審計假賬案及建立“公認(rèn)審計準(zhǔn)則”的基礎(chǔ)。

作為當(dāng)時任職SEC首席會計師,沃恩茨兼任了麥克森?羅賓斯欺詐案調(diào)查委員會主席。SEC在調(diào)查后公布了一份長達(dá)454頁的調(diào)查報告。鑒于該案所暴露的問題,沃恩茨認(rèn)識到建立審計準(zhǔn)則的重要性。該調(diào)查案結(jié)束后,沃恩茨認(rèn)為當(dāng)時的審計程序有缺漏,建議注冊會計師協(xié)會自行設(shè)法改正,以免政府干預(yù)。從1941年起,SEC就要求審計師在審計報告中明確其審計是否遵循了“公認(rèn)審計準(zhǔn)則”。而AICPA直到1948年才正式定義“公認(rèn)審計準(zhǔn)則”。顯然,沃恩茨對審計準(zhǔn)則的建立發(fā)揮了重要作用。可見,由于該案件的妥善處理,不但加速了美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展,同時,還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式、在評價內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計奠定了基礎(chǔ)。

在擔(dān)任首席會計師期間,沃恩茨還建立了利益沖突的凈價值評估法,并解決了有關(guān)獨立性的諸多困難問題,這些問題在先前的第2號ASR中都沒有明確的表述。在第25號ASR中,以獨立性作為決策基礎(chǔ),沃恩茨規(guī)定了股東和會計師間有關(guān)會計師與由他的認(rèn)證帶來的損失及負(fù)債無關(guān)的協(xié)議(如規(guī)定會計師免責(zé)),將極大地?fù)p害會計師的獨立性,以至于總會計師不能對注冊會計師在認(rèn)證財務(wù)報表時的獨立性表示認(rèn)可。沃恩茨引用了1944年1月頒布的第47號ASR中有關(guān)獨立性的諸多案例來擴展獨立性的概念。編撰和考慮這些案例的原則已在幾個月前第44號ASR頒布時提出,當(dāng)時SEC規(guī)定,當(dāng)會計師與所有者有直接或間接的利益關(guān)系、或在被報告期間擔(dān)任企業(yè)出資者、擔(dān)保人、投票受托管理者、領(lǐng)導(dǎo)者、經(jīng)理或雇員的,將被認(rèn)定為不具備獨立性。

沃恩茨的會計格言是:“財務(wù)會計概念框架決定會計原則”。

三、主要論著簡析

沃恩茨在世時,曾先后在會計雜志上共發(fā)表過五十多篇文章,其中絕大多數(shù)是關(guān)于其在SEC任職期間所遇到的會計問題的研究結(jié)論與處理結(jié)果。在寫作方面,沃恩茨不僅證明了他的學(xué)識,也體現(xiàn)了他對法律與會計關(guān)系的理解。從以下其關(guān)于會計是一種管理工具的引文強有力地說明了這一點:“會計的管理工具論產(chǎn)生于企業(yè),這種觀點的發(fā)展必然需要立法界、司法界和管理人員的關(guān)注,這是不可避免的。在獲得社會經(jīng)濟現(xiàn)象數(shù)據(jù)的有效途徑的研究中,早期的來源應(yīng)含有會計數(shù)據(jù)。從那時起,依賴會計過程就成為了一個雖短卻符合邏輯規(guī)律的步驟。會計作為一個觀察經(jīng)濟個體活動的持續(xù)方法,一個規(guī)定和禁止其各項活動的方法,作為一項管理工具對政府自身監(jiān)管的有效利用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其作為一項政府監(jiān)管手段的利用。僅僅在不久之前,企業(yè)會計才產(chǎn)生了一些明顯的改進(jìn),以加強對政府行為的監(jiān)管?！蔽侄鞔陌l(fā)現(xiàn),1950年之前的半個世紀(jì),管理人員對會計的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。他們加強和擴大了細(xì)節(jié)資料的收集,還在一定程度上促進(jìn)了會計方法的發(fā)展?？偟膩碚f,管理人員使得會計理論和方法有了更深更快的發(fā)展和進(jìn)步。沃恩茨的論文不僅建議關(guān)注會計作為一項管理工具的作用,也建議立法機構(gòu)和政府機關(guān)運用會計信息進(jìn)行社會監(jiān)管和經(jīng)濟規(guī)劃的潛力。有關(guān)沃恩茨會計思想與理論貢獻(xiàn),主要體現(xiàn)于以下幾個重要文獻(xiàn)之中,即《威廉?W.沃恩茨的會計思想》(William W.Werntz:His Accounting Thought)、“會計的一些現(xiàn)時問題”(Some Current Problems in Accounting)、“會計教育與福特和卡耐基報告”(Accounting Education and the Ford and Carnegie Reports)、“聯(lián)邦會計立法的影響”(The Impact of Federal Legislation upon Accounting)、“財務(wù)報表的現(xiàn)時缺陷”(Current Deficiencies in Financial Statements)和“會計的最新發(fā)展”(Recent Developments in Accounting)等。

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篇9

一、問題的提出

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中已逐漸被納入戰(zhàn)略管理的軌道，并為實現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)揮積極作用。20世紀(jì)90年代以來，基于資源能力的分析和西方企業(yè)對內(nèi)部組織機構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，加上“四大”的極力推動，使內(nèi)部審計外部化在西方越來越普遍。據(jù)有關(guān)資料披露，在美國企業(yè)界，實行內(nèi)部審計外部化的企業(yè)已占到20％以上，在汽車、電子、航空、化工、信息等行業(yè)已超過50％。內(nèi)部審計外部化已逐漸成為一種趨勢，許多理論工作者也極力主張內(nèi)審?fù)獠炕?/p>

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲嫎I(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。

支持者指出了內(nèi)部審計外部化的一系列優(yōu)點，主要有提高內(nèi)部審計的獨立性，為企業(yè)降低成本，提高和穩(wěn)定審計質(zhì)量等等。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計外部化的確有一定的優(yōu)點，然而，它也不可避免地具有一些缺點和不足。企業(yè)能否內(nèi)部審計外部化，不能一概而論。本文主要從對以上三個優(yōu)點的分析和對內(nèi)部審計內(nèi)置的優(yōu)勢進(jìn)行討論，借以說明企業(yè)不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)認(rèn)真權(quán)衡利弊，做出正確的戰(zhàn)略選擇。

二、分析與質(zhì)疑

(一)內(nèi)部審計外部化未必能保證提高審計的獨立性

支持者認(rèn)為，內(nèi)部審計外部化能夠提高內(nèi)部審計的獨立性。他們對內(nèi)部審計的基本職能進(jìn)行了探討，認(rèn)為雖然內(nèi)部審計機構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨立性，但其實際工作和管理層總有千絲萬縷的聯(lián)系。管理層會以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)為了能順利地完成自己的工作必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性，而外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機制，從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計并報告審計結(jié)果。但本文認(rèn)為，內(nèi)部審計外部化是否一定能保證審計獨立性的提高有待于進(jìn)一步探討。

首先，內(nèi)部審計外部化只能在一定程度上提高形式上的獨立。一般認(rèn)為，審計的獨立性是指“審計能夠公正不偏地進(jìn)行調(diào)查與報告的一種狀態(tài)”，包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性兩個層次。實質(zhì)上的獨立是指審計師的一種精神狀態(tài)，是不允許審計師的觀點和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響的一種精神上的狀態(tài)。由于他強調(diào)的是一種精神上的獨立，所以也被稱為“精神上的獨立”。與之對應(yīng)的是“形式上的獨立”，是指“在第三者眼里，審計人員與委托人或有關(guān)團(tuán)體之間保持一種超然獨立的地位”。由于精神上的獨立比較抽象，難以把握，所以現(xiàn)實中更多的是通過制定一些約束制度，如回避制度等，來保證形式上的獨立。把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給外部審計組織的做法，只是在形式上把審計單位和被審計單位的距離拉大，使審計人員在經(jīng)濟上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨立于被審計部門，使得審計只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，至于精神上的獨立很難得到保證。

其次，價值核心才是獨立精神的理性回歸。行為約束不是最終目的，一種職業(yè)存在的意義歸根結(jié)底在于其價值的實現(xiàn)。早在1997年3月，美國審計準(zhǔn)則委員會成員威廉教授在其論文《審計獨立性：行為約束還是價值核心?》一文中就率先呼吁獨立性應(yīng)作為一種基本職業(yè)意識的回歸，提出了獨立性的核心價值觀。他認(rèn)為：“獨立性是注冊會計師職業(yè)在市場經(jīng)濟中之所以存在價值的三個核心組成部分之一(另外兩個是計量方面的專長和實施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)，注冊會計師對獨立性的遵守應(yīng)源于一種自發(fā)的動力”。三年后，美國注冊會計師協(xié)會下屬的獨立性準(zhǔn)則委員會了《審計人員獨立性概念框架》，強調(diào)“保持獨立性不限于對規(guī)則的遵守”，“審計人員必須對自身的獨立性進(jìn)行自省”等，再一次凸現(xiàn)了核心價值觀的觀點。這種意義上的獨立性是不能通過職業(yè)道德準(zhǔn)則(規(guī)范)中一系列行為關(guān)系上的約束性規(guī)定來規(guī)定并配套相關(guān)的檢查監(jiān)督機制來形成的。形式上的獨立在某種程度上可以起到防范作用，但卻不具備始終的約束力，不論是回避制度，還是禁止“殺價”競爭、不許請客吃飯、不準(zhǔn)作虛假廣告，都只是停留在表層，沒有深入到獨立性問題的內(nèi)核中去。

(二)內(nèi)部審計外部化未必能為企業(yè)節(jié)約成本

主張內(nèi)部審計外部化的另外一個理由就是外部化能為企業(yè)節(jié)約成本，主要表現(xiàn)在節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本，節(jié)約開發(fā)軟件的成本，以及降低雇傭成本等等。本文認(rèn)為這只是暫時的表現(xiàn)，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)與外聘事務(wù)所的成本高低是個動態(tài)演化的過程，是最終博弈的結(jié)果。因此，對于內(nèi)部審計外部化能否為企業(yè)節(jié)約成本的問題，需要做深入地分析，以便做出有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略決策。

首先，內(nèi)部審計外部化會增加機會成本和管理成本。內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制、評價和咨詢是一個動態(tài)的過程，是一項經(jīng)常性工作，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。內(nèi)審人員能夠及時獲得信息、傳遞信息和反饋信息，而外部審計人員的階段卻做不到，這本身就是內(nèi)部審計外部化的一種機會成本。另外，內(nèi)部審計外部化會使內(nèi)部審計失去靈活性、針對性和及時性的優(yōu)勢。內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)需要隨時提供服務(wù)，而外部審計人員卻不能長期駐扎在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時服務(wù)，內(nèi)部審計的服務(wù)范圍受到了限制，尤其是在發(fā)生突發(fā)事件時外聘審計機構(gòu)不可能像內(nèi)部審計部門那樣召之即來，及時解決問題。

其次，“低價進(jìn)入式定價策略”不會使企業(yè)達(dá)到節(jié)約成本的目的。20世紀(jì)80年代，斯謬尼克(Simunic)、西蒙(Simon)和弗朗西斯(Francis)等人通過研究發(fā)現(xiàn)，“低價進(jìn)入式定價策略”正在成為事務(wù)所一種普遍的定價策略，即事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，在初次與被審計單位簽訂審計協(xié)議時會壓低審計收費，期望通過較長時期的審計約定來彌補此前的損失。因此，短期看來，被事務(wù)所壓低的審計收費遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于組建一個內(nèi)部審計部門或維持已有的內(nèi)部審計部門的正常運轉(zhuǎn)的耗費，給企業(yè)的管理者造成一種節(jié)約成本的假象。迪?安吉羅認(rèn)為，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，“低價進(jìn)入式定價策略”對事務(wù)所而言是一種沉沒成本，但由于最初的低審計收費使注冊會計師獲得審計委托，通過“邊干邊學(xué)”，在任注冊會計師擁有了成本優(yōu)勢，較長的任期可以使其在隨后幾年內(nèi)獲得特定委托人的“類租金”。同時，隨著咨詢業(yè)

占事務(wù)所收入比重的日益增大，事務(wù)所已經(jīng)不僅僅為獲取某一客戶的審計服務(wù)而使用這種定價策略了，以先前的“五大”為代表的事務(wù)所紛紛借助前期的引導(dǎo)價格，將審計作為敲門磚以期兜售更為有利可圖的非審計服務(wù)。然而，內(nèi)部審計卻恰恰是美國國會出臺的《薩班斯―奧克斯利法案》中被明令禁止的會計師事務(wù)所為其審計的上市客戶提供的非審計服務(wù)中的一項重要內(nèi)容。隨著服務(wù)的多元化發(fā)展，非審計服務(wù)的收費大大超過了審計服務(wù)，那么，在最初以低價換來的較長的任期中，事務(wù)所會獲得更多的收益，相應(yīng)地，企業(yè)也就要支付更多的服務(wù)費。尤其，當(dāng)這些非審計服務(wù)與企業(yè)的需求不盡吻合，不能給企業(yè)帶來增值時，這些耗費所帶來的后果只能是經(jīng)濟資源的浪費，這與當(dāng)初為企業(yè)節(jié)約成本的預(yù)期背道而馳。

(三)內(nèi)部審計外部化未必能提高和穩(wěn)定審計質(zhì)量

不可否認(rèn)，外聘事務(wù)所從整體而言具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗和廣闊的知識，但不能因此就斷定外部化的審計質(zhì)量就一定高。第一，內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長，同樣會因為信息不對稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險的可能。

第二，前面提及的約束條件只是外部環(huán)境，要依靠道德來遵守，在強大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時候會變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計過程中各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量。事實上，要想從根本上保證審計質(zhì)量恰恰就得從每個審計項目的各個環(huán)節(jié)做起，實施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計的視角上的缺陷和審計范圍可能受到的限制都會影響審計質(zhì)量。外聘事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時可能只見樹木，不見森林，對企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好的契合企業(yè)實際，從而也很難保證審計質(zhì)量。

三、外部化和內(nèi)部審計優(yōu)勢分析

上述分析只是對內(nèi)部審計外部化優(yōu)勢的質(zhì)疑，旨在說明不能把內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢絕對化。內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢是相對而言的，可能只能在某種程度上或在某些特殊條件下提高內(nèi)部審計的獨立性、為企業(yè)節(jié)約成本和提高審計質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，這一點是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計師所不能及的；內(nèi)部審計外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計人員可以幫助企業(yè)盡快融入該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

在看到內(nèi)部審計外部化的上述優(yōu)勢時，我們也應(yīng)該本著實事求是的態(tài)度，客觀全面地認(rèn)識內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢，這對于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長遠(yuǎn)發(fā)展有非常重要的意義。

首先，內(nèi)部審計更利于企業(yè)實現(xiàn)增加價值的目標(biāo)。2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會將內(nèi)部審計定義為“一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的營運。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計的目標(biāo)正在從傳統(tǒng)的消極防弊向增加價值轉(zhuǎn)移，而內(nèi)部審計在為增加組織的價值方面又有獨特的優(yōu)勢。其一，內(nèi)部審計部門具有相對的獨立性，與外部審計相比，它更能從組織的全局和實際出發(fā)，更清醒地識別和訐估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的建議。其二，內(nèi)部審計還具有綜合性，它對組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面地分析和評估，并及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險，在風(fēng)險管理方面顯示出獨特的優(yōu)越性。其三，內(nèi)部審計機構(gòu)還是內(nèi)部控制制度健全有效的主要評價者和維護(hù)者。組織可以通過外聘審計師對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但內(nèi)部審計機構(gòu)更了解本組織的情況，而且，更關(guān)心組織內(nèi)部控制的健全有效性，從而他們的評價不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。

其次，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中也發(fā)揮著重大作用。第一，審計機構(gòu)內(nèi)置有利于保證公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和企業(yè)的自。內(nèi)部審計組織是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，資源依賴?yán)碚摯砹私M織間關(guān)系的傳統(tǒng)觀點。它強調(diào)組織基于資源的供應(yīng)要盡力減少自身對其它組織的依賴，認(rèn)為組織不希望受其它組織的控制和擺布，因為這會對其業(yè)績產(chǎn)生影響。當(dāng)組織感受到更大的外界依賴性威脅的時候，它會竭盡全力利用各種戰(zhàn)略維持他的自。第二，審計機構(gòu)內(nèi)置有利于提高公司治理的效果。效率理論認(rèn)為組織的存在在于協(xié)調(diào)各種組織內(nèi)和組織外的經(jīng)濟交易關(guān)系，那些能有效管理其經(jīng)濟交易的組織將獲得成功。內(nèi)部審計在管理經(jīng)濟交易方面更能直接發(fā)揮作用，原因在于內(nèi)部審計獨特的內(nèi)部監(jiān)督和信息傳遞角色，是高級管理層和審計委員會及時的信息反饋來源。

四、內(nèi)部審計外部化的策略選擇

需要指出，上述分析并不意味著完全否定內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點與作用，而是不贊成將該問題極端化和無條件化。我們應(yīng)該全面地分析內(nèi)部審計外部化的積極效應(yīng)和負(fù)面影響，科學(xué)合理地評價內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢與劣勢，以及實施所應(yīng)具備的各種條件，不能盲從。

篇10

一、審計立體化實踐教學(xué)的內(nèi)涵與構(gòu)建原則

（一）審計立體化實踐教學(xué)的內(nèi)涵。審計立體化實踐性教學(xué)是通過圍繞培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型的審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，運用系統(tǒng)工程思想，按照審計理論教學(xué)和審計實踐教學(xué)相結(jié)合、目標(biāo)管理和過程管理相結(jié)合的原則，分別從時間維、邏輯維和專業(yè)維的三維結(jié)構(gòu)角度構(gòu)建起全程化、多元化和復(fù)合化的審計實踐性教學(xué)體系（李四聰、李堅，2010），以達(dá)到創(chuàng)新能力、實踐能力得到全方位、多角度、深層次培養(yǎng)的教學(xué)目的。

（二）審計立體化實踐教學(xué)構(gòu)建的原則

1、以培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計人才為目標(biāo)。教育部于2006年啟動的“國家大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計劃”全方位創(chuàng)新理念，使創(chuàng)新性實踐教學(xué)體系應(yīng)運而生。因此，審計專業(yè)及其實踐教學(xué)目標(biāo)應(yīng)定位在培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計專業(yè)人才，以滿足審計市場需求。

2、系統(tǒng)化原則。為了保證審計實踐的有效進(jìn)行，必須對審計實踐環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立一個完整的審計實踐教學(xué)體系，使實踐教學(xué)體系的各個環(huán)節(jié)做到互相銜接，彼此關(guān)聯(lián)，具有連續(xù)型，并貫穿于全部學(xué)習(xí)過程。

3、整體優(yōu)化原則。不僅要做到實踐教學(xué)活動各要素之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還要從人才的全面素質(zhì)和能力發(fā)展的要求出發(fā)，滿足學(xué)生包括心理素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力、實踐能力、創(chuàng)新能力在內(nèi)的綜合素質(zhì)發(fā)展要求。

4、規(guī)范化原則。在培養(yǎng)方案中要規(guī)范實踐教學(xué)內(nèi)容、形式，制定出相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和要求。實踐教學(xué)的內(nèi)容多樣，要根據(jù)不同的情況制定規(guī)范的考核標(biāo)準(zhǔn)。

5、理論聯(lián)系實際原則。實踐教學(xué)體系的建立必須建立在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐。只有在教育理論的指導(dǎo)下，確定實踐教學(xué)內(nèi)容，才有可能建立實踐教學(xué)的科學(xué)體系。

二、審計立體化實踐教學(xué)的主要架構(gòu)與核心內(nèi)容

（一）審計立體化實踐教學(xué)的主要架構(gòu)。本文借鑒李四聰、李堅的“地方高校管理類專業(yè)立體化實踐教學(xué)體系構(gòu)建”中的模式來構(gòu)建審計立體化實踐教學(xué)，即從時間維、邏輯維和專業(yè)維三個維度來體現(xiàn)其立體結(jié)構(gòu)。時間維主要反映審計實踐教學(xué)從規(guī)劃到實施、反饋的階段性工作，包括確定根據(jù)市場需求確定審計實踐教學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)、審計實踐教學(xué)體系的分析、審計實踐教學(xué)體系的優(yōu)化、審計實踐教學(xué)體系的決策、審計實踐教學(xué)體系的實施。邏輯維主要體現(xiàn)審計實踐教學(xué)體系的研究思路和實現(xiàn)途徑，即審計實踐教學(xué)體系構(gòu)建的邏輯步驟，按照體系的規(guī)劃、構(gòu)建、實施、評估和運行反饋五個梯次推進(jìn)并在循環(huán)反饋中不斷動態(tài)調(diào)整。專業(yè)維是要根據(jù)社會對“厚基礎(chǔ)+寬口徑+高素質(zhì)+強能力”的創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計人才的需要，在實踐教學(xué)體系中應(yīng)該建立“審計基礎(chǔ)課程實踐—審計專業(yè)基礎(chǔ)課程實踐—審計專業(yè)課程實踐”相應(yīng)的模塊化的審計實踐課程的知識結(jié)構(gòu)。

（二）審計立體化實踐教學(xué)的核心內(nèi)容。審計專業(yè)立體化實踐教學(xué)體系的核心內(nèi)容就是要構(gòu)建起多元化的審計實踐教學(xué)平臺體系，即立足于審計實踐教學(xué)要求和審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，從學(xué)生的基礎(chǔ)能力培養(yǎng)—專業(yè)能力培養(yǎng)—創(chuàng)新能力培養(yǎng)三個層次研究審計立體化實踐教學(xué)模式的構(gòu)建。

1、基礎(chǔ)能力培養(yǎng)的審計實踐。本階段對學(xué)生基礎(chǔ)能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計單項性（知識點）審計實踐教學(xué)模塊進(jìn)行的。該模塊所涉及的實踐內(nèi)容主要是操作性實驗，此類實驗著重培養(yǎng)學(xué)生的英語應(yīng)用能力、計算機應(yīng)用能力、數(shù)學(xué)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘與分析能力等能力。主要采取三下鄉(xiāng)、基礎(chǔ)學(xué)科競賽、論壇、SRP、學(xué)術(shù)講座等形式。通過這一模塊培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，并為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)提供基礎(chǔ)知識。

2、專業(yè)能力培養(yǎng)的審計實踐。對學(xué)生審計專業(yè)能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計專業(yè)課程實踐教學(xué)模塊實現(xiàn)的。該模塊主要運用分析設(shè)計性實驗訓(xùn)練學(xué)生運用所學(xué)知識解決實際問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生綜合運用知識的能力。此階段，審計實踐的形式主要采取案例分析、課程論文、執(zhí)業(yè)資格訓(xùn)練、專業(yè)技能競賽、單項情景模擬實踐等形式；涉及的實踐課程可分為審計專業(yè)基礎(chǔ)課和審計專業(yè)課兩類，涉及審計專業(yè)基礎(chǔ)課程的實踐課程有會計實踐、稅務(wù)實踐、財管實踐、資產(chǎn)評估實踐等，涉及審計專業(yè)課的實踐有審計基礎(chǔ)實踐、財務(wù)審計實踐、稅務(wù)審計實踐、金融審計實踐等。

3、創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)培養(yǎng)的審計實踐。本階段的審計實踐主要是對學(xué)生的專業(yè)能力進(jìn)行提升。這一能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計綜合性審計實踐教學(xué)模塊、校外實習(xí)基地教學(xué)模塊、創(chuàng)新實驗教學(xué)模塊和跨專業(yè)綜合性實踐教學(xué)模塊四個模塊來實現(xiàn)的。綜合性實踐教學(xué)模塊主要是強化學(xué)生實務(wù)操作能力，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析和創(chuàng)新能力。校外實習(xí)基地教學(xué)模塊用于鞏固學(xué)生所學(xué)的專業(yè)理論知識，并能將其應(yīng)用于實踐，提高學(xué)生的分析判斷、獨立思考解決實際問題的能力。創(chuàng)新實驗教學(xué)模塊是把創(chuàng)新實驗與學(xué)科競賽、教師科研以及社會服務(wù)相結(jié)合，以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維?？鐚I(yè)綜合性實踐教學(xué)模塊的實踐中將涉及多個相關(guān)專業(yè)的實踐內(nèi)容，即審計綜合實訓(xùn)中學(xué)會運用工商管理、市場營銷、財務(wù)管理和會計等多個專業(yè)的知識，以培養(yǎng)學(xué)生運用綜合知識獨立設(shè)計實驗方案的能力。在這一階段主要采取的形式有畢業(yè)論文、綜合性仿真模擬對抗實戰(zhàn)、畢業(yè)實習(xí)（社會實踐）、創(chuàng)意設(shè)計大賽和創(chuàng)業(yè)計劃大賽等。

三、審計立體化實踐教學(xué)模塊的支撐手段

為保證審計立體化實踐教學(xué)各個模塊的順利實施，還必須為運用現(xiàn)代化信息技術(shù)工具，利用開放實驗運行機制，通過綜合競賽、大學(xué)生科研項目、專業(yè)實踐教學(xué)、開放式在線實驗以及審計實習(xí)基地為其提供支撐平臺。作為第二課堂延伸的綜合競賽有助于營造文化素質(zhì)教育的氛圍，因此學(xué)校應(yīng)拿出一定資金給予資助，也可與學(xué)生的學(xué)分掛鉤。大學(xué)生科研項目有助于結(jié)合本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程，鼓勵學(xué)生自主學(xué)習(xí)、自主實驗，提高創(chuàng)新實踐能力。因此，應(yīng)撥出專款鼓勵學(xué)生積極參與，并與學(xué)生評估獎勵、綜合測評結(jié)合起來，同時鼓勵教師給予更多的指導(dǎo)而加計工作量。專業(yè)實踐教學(xué)是利用現(xiàn)代化信息技術(shù)工具將財經(jīng)、審計仿真軟件引入課程教學(xué)并開設(shè)最新實務(wù)課程。這個平臺就是由六個階梯式審計教學(xué)模塊組成。開放式在線實驗要求建立審計綜合實驗室，實現(xiàn)在線遠(yuǎn)程實驗演練。而且其他專業(yè)的學(xué)生通過該平臺也能得到審計知識的基礎(chǔ)訓(xùn)練。審計實習(xí)基地是指利用校內(nèi)外的資源建立校內(nèi)和校外實習(xí)基地，如果有自己的校園企業(yè)則可直接建立校內(nèi)實習(xí)基地，如果沒有，可與會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立合作關(guān)系，建立校外審計實習(xí)基地。四、審計實踐教學(xué)的保障機制為了保證審計立體化實踐教學(xué)的正常運作，就必須提供必要的保障措施和制度，筆者認(rèn)為可從以下幾個方面來建立審計立體化實踐教學(xué)的保障機制：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，提高審計教師對應(yīng)用型人才培養(yǎng)的認(rèn)同性，為審計實踐教學(xué)提供思想保障。領(lǐng)導(dǎo)重視不是口頭上的重視，而是要付諸于實踐，即應(yīng)該建議包括院級和系部管理部門的審計實踐教學(xué)的組織機構(gòu)，因為只有領(lǐng)導(dǎo)到位才能保證這個體系發(fā)揮作用。審計教師對應(yīng)用型審計人才培養(yǎng)的認(rèn)同性應(yīng)體現(xiàn)在其有到審計一線進(jìn)行社會實踐的主動性和自覺性，以提升自己的審計實踐操作技能與積累審計實務(wù)經(jīng)驗。

（二）加大投入，開發(fā)實踐教學(xué)資源，營造高仿真的審計實踐教學(xué)平臺，為審計實踐教學(xué)提供硬件保障。目前很多辦有審計專業(yè)的學(xué)校，沒有系統(tǒng)的且適宜的審計實踐教材，其審計綜合實驗室都屬空白，未購買與實踐教學(xué)相關(guān)的審計軟件，更談不上仿真實踐平臺了，從而學(xué)生無法實踐審計的電算化和無紙化操作。因此，學(xué)校應(yīng)在充分利用現(xiàn)有實踐資源的基礎(chǔ)上，加強在審計實踐教學(xué)資源的開發(fā)、加大審計實驗硬件設(shè)施的投入力度，建立校內(nèi)外審計實習(xí)基地。

（三）建立科學(xué)的審計實踐教學(xué)管理體制，為審計實踐教學(xué)提供制度保障。沒有制度不成方圓，因此在保障審計立體化審計教學(xué)前提應(yīng)是制定審計實踐教學(xué)的管理制度，包括建立審計實踐教學(xué)常規(guī)管理制度、審計實踐教學(xué)督導(dǎo)檢查制度、審計實踐教學(xué)課程考核制度、審計實踐教學(xué)質(zhì)量評價制度以及審計實踐教學(xué)激勵制度等內(nèi)容。為改變學(xué)校實踐經(jīng)費支出不足的現(xiàn)狀，可從社會多渠道籌集資金，加大對審計實踐教學(xué)的經(jīng)費投入。