導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)稅立法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：采購(gòu)管理是整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，采購(gòu)管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的效益，甚至企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。有效的采購(gòu)管理成為保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵，提高業(yè)主滿意度，以低成本高質(zhì)量來(lái)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高整個(gè)供應(yīng)鏈的最終獲利水平，文章主要分析了生產(chǎn)型企業(yè)的物資采購(gòu)管理模式，以期對(duì)于企業(yè)物資采購(gòu)管理能夠提供一些參考。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)物資采購(gòu)企業(yè)管理

引言

近年來(lái)，企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到采購(gòu)對(duì)于提高企業(yè)效益的重要作用。采購(gòu)的地位逐漸得到重視，開(kāi)始將供應(yīng)鏈管理理論引進(jìn)到采購(gòu)管理中。采購(gòu)管理的研究一般是以工業(yè)企業(yè)為背景進(jìn)行的，由于生產(chǎn)型企業(yè)管理的復(fù)雜性，雖然一些研究者對(duì)采購(gòu)管理作了初步研究，都強(qiáng)調(diào)了對(duì)采購(gòu)管理的研究，但總體來(lái)說(shuō)企業(yè)的信息化建設(shè)的步伐還是比較緩漫。

1.生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)的流程

生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程不僅因企業(yè)而異，而且即使在同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，不同生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程也會(huì)存在一定的差異。通常情況下，這種差異主要表現(xiàn)在采購(gòu)來(lái)源，采購(gòu)方式以及采購(gòu)對(duì)象等業(yè)務(wù)作業(yè)細(xì)節(jié)上。雖然采購(gòu)流程存在著以上種種差異，但歸結(jié)起來(lái)，其基本采購(gòu)流程主要由以下幾個(gè)程序組成。

(1)在項(xiàng)目、生產(chǎn)、組織、設(shè)計(jì)完成以后，物資計(jì)劃員根據(jù)工程部制定的滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃，利用技術(shù)部制定的材料清單，將生產(chǎn)計(jì)劃拆分成材料需求計(jì)劃，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際需求，同時(shí)考慮原材料庫(kù)存制定出原材料采購(gòu)計(jì)劃或書(shū)面請(qǐng)購(gòu)單，轉(zhuǎn)發(fā)至采購(gòu)部門(mén)用來(lái)作為采購(gòu)業(yè)務(wù)依據(jù)。

(2)采購(gòu)員收到原材料采購(gòu)計(jì)劃或請(qǐng)購(gòu)單后，在原有的供應(yīng)商中選擇誠(chéng)信良好的廠商，通知其報(bào)價(jià)，或通過(guò)招、議等形式詢價(jià)，并通過(guò)各種渠道了解可能的供應(yīng)商后，將經(jīng)批準(zhǔn)的書(shū)面采購(gòu)訂單發(fā)送至合適的供應(yīng)商處。

(3)如果供應(yīng)商能夠滿足訂單的要求，它將返回一張訂單確認(rèn)通知，這筆業(yè)務(wù)將按照正常的業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行。如果不能滿足訂單要求，它將提議更改送貨的日期、數(shù)量或者價(jià)格。采購(gòu)員將重新確認(rèn)價(jià)格，同時(shí)到材料計(jì)劃員處核對(duì)供應(yīng)商提議是否符合生產(chǎn)計(jì)劃的需要。如果不符合，采購(gòu)員還必須再和供應(yīng)商協(xié)商達(dá)成妥協(xié)。而且即使妥協(xié)達(dá)成后，由于工程設(shè)計(jì)變更還可能會(huì)改變對(duì)采購(gòu)原材料的需求。一旦這種變更產(chǎn)生，材料計(jì)劃員必須再和采購(gòu)員聯(lián)系，采購(gòu)員再與供應(yīng)商溝通，上述過(guò)程不斷重復(fù)進(jìn)行，直至最后簽訂供貨協(xié)議。

(4)簽約定貨后，應(yīng)依據(jù)合約規(guī)定，督促?gòu)S商按時(shí)交貨。貨到使用單位后，使用單位的質(zhì)檢部門(mén)、保管人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)標(biāo)的物的尺寸、數(shù)量和質(zhì)量依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收。

(5)廠商交貨檢驗(yàn)合格后，隨即開(kāi)具發(fā)票、首先由采購(gòu)部門(mén)核對(duì)發(fā)票的內(nèi)容是否正確，并填寫(xiě)物資采購(gòu)驗(yàn)收單并與發(fā)票(附材料清單)一起到財(cái)務(wù)部門(mén)掛賬后付款。付款時(shí)，采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)付款申請(qǐng)單，然后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門(mén)。凡廠商所交貨品與合約規(guī)定不符或驗(yàn)收不合格者，應(yīng)依據(jù)合約退貨，并立即辦理重購(gòu)手續(xù)，予以結(jié)案。

2.生產(chǎn)型企業(yè)的物資采購(gòu)管理模式

生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

(1)采購(gòu)物資的多樣性：一方面，企業(yè)產(chǎn)品與其他工業(yè)產(chǎn)品相比，體形格外龐大，因此需要大量的企業(yè)材料、制品、構(gòu)件和配件，且其復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程也需要大量的生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備。而且由于制品、構(gòu)配件沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為了符合企業(yè)設(shè)計(jì)的要求，同一種材料也會(huì)有不同的規(guī)格。因此生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)的物資品種繁多、規(guī)格復(fù)雜占據(jù)物資的十類五萬(wàn)多個(gè)品種。另一方面，由于企業(yè)設(shè)計(jì)者的水平技術(shù)高低不同，欣賞水平和愛(ài)好存在差異，以及生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、自然條件和社會(huì)條件的不同，使得企業(yè)產(chǎn)品在規(guī)模、形式、構(gòu)造、裝飾、生產(chǎn)、組織等方面千變?nèi)f化，并經(jīng)常需要運(yùn)用新結(jié)構(gòu)、新材料、新技術(shù)、新工藝等。

(2)物資供應(yīng)的多變性：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)地點(diǎn)是統(tǒng)一的、固定的，使用單位是全方位的，這就決定了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的不固定性。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)用戶的不同需要生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，生產(chǎn)中使用的材料不僅要隨著產(chǎn)品的變動(dòng)而變動(dòng)，需求的規(guī)格也是多變的，由于市場(chǎng)逐利原因不是暢銷材料常常采購(gòu)不到，直接影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。這就需要做好材料的代用工作，從而增加了物資供應(yīng)的不確定性。因此不能使材料的采購(gòu)供應(yīng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，而需要靈活多變的物資供應(yīng)才能滿足生產(chǎn)的需要，否則可能會(huì)造成生產(chǎn)的混亂。

3.供應(yīng)鏈的生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)管理的特點(diǎn)

3.1基于供應(yīng)鏈的生產(chǎn)型企業(yè)物資采購(gòu)管理的兩個(gè)層次

(1)技術(shù)層次上的采購(gòu)管理：供應(yīng)鏈管理應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)，即滿足客戶的價(jià)值要素，因而企業(yè)的采購(gòu)管理必須保證生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確滿足客戶需求。所以，在供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下，企業(yè)采購(gòu)管理的任務(wù)要以企業(yè)外部市場(chǎng)需求變化為依據(jù)，通過(guò)有效的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為企業(yè)生產(chǎn)提供強(qiáng)有力的物質(zhì)保障。從技術(shù)層面的角度出發(fā)，企業(yè)采購(gòu)管理首先需要考慮應(yīng)采用什么技術(shù)手段與方法來(lái)保障企業(yè)的產(chǎn)品制造活動(dòng)的物資供應(yīng)。而有關(guān)技術(shù)層面的采購(gòu)管理應(yīng)著重考慮降低采購(gòu)成本、降低庫(kù)存、提高采購(gòu)質(zhì)量、縮短采購(gòu)周期四個(gè)方面。

(2)戰(zhàn)略層面上的采購(gòu)管理：供應(yīng)鏈管理下的企業(yè)采購(gòu)是建立在供需雙方良好合作基礎(chǔ)上的，企業(yè)采購(gòu)管理的范圍必須擴(kuò)展到企業(yè)的外部環(huán)境，管理重點(diǎn)從傳統(tǒng)的內(nèi)部事務(wù)管理轉(zhuǎn)向企業(yè)外部資源管理。這里所謂的企業(yè)外部資源管理是指企業(yè)間協(xié)作關(guān)系的建立、發(fā)展與維護(hù)。建立企業(yè)間的合作伙伴關(guān)系是一個(gè)戰(zhàn)略性問(wèn)題，它涉及到企業(yè)雙方的資源、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)等戰(zhàn)略因素。因此，企業(yè)的供應(yīng)鏈采購(gòu)管理在從事外部資源管理時(shí)，應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略的高度考慮如何選擇確定供應(yīng)商和與其建立什么樣的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，以此解決采購(gòu)技術(shù)層次上的問(wèn)題，滿足采購(gòu)企業(yè)的供應(yīng)需求，摒棄那種為了生產(chǎn)供應(yīng)需求尋找貿(mào)易伙伴的做法。

3.2采購(gòu)管理模式的關(guān)鍵點(diǎn)分析

傳統(tǒng)物資的采購(gòu)模式下，采購(gòu)活動(dòng)主要圍繞價(jià)格而展開(kāi)。價(jià)格因素是采購(gòu)考慮的最重要的因素，甚至很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)都是采購(gòu)活動(dòng)考慮的唯一要素。因此，企業(yè)為了取得價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，一般多采取多貨源采購(gòu)策略，通過(guò)增加供應(yīng)商的數(shù)量來(lái)降低采購(gòu)的價(jià)格。在供應(yīng)鏈管理模式下，采購(gòu)需要考慮的因素發(fā)生了明顯變化。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格只是總成本的一部分，產(chǎn)品的質(zhì)量對(duì)總成本也有相當(dāng)?shù)挠绊憽?/p>

高質(zhì)量的原材料或零部件將有更長(zhǎng)的生命周期，導(dǎo)致較低的總生產(chǎn)成本或較高的產(chǎn)成品價(jià)格和質(zhì)量。在當(dāng)前買(mǎi)方市場(chǎng)下，產(chǎn)品的高價(jià)格或者低質(zhì)量都將極大地影響產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要快速響應(yīng)顧客需求，在這種情況下，交貨及時(shí)性和交貨提前期就顯得尤為重要。因此，采購(gòu)方制定采購(gòu)策略時(shí)，肯定會(huì)考慮到交貨及時(shí)性和交貨提前期這兩個(gè)因素。正因?yàn)槿绱?，在供?yīng)鏈管理的基礎(chǔ)上實(shí)行采購(gòu)管理時(shí)，選擇和評(píng)價(jià)供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到交貨及時(shí)性和交貨提前期這兩個(gè)因素。如果這兩者不能得到足夠的保障，那么供應(yīng)鏈的整體優(yōu)勢(shì)將無(wú)法體現(xiàn)。

3.3系統(tǒng)模型設(shè)計(jì)

在系統(tǒng)模型設(shè)計(jì)中，首先要進(jìn)行需求和市場(chǎng)分析，根據(jù)供需對(duì)比情況選擇供應(yīng)商和采購(gòu)方式；接著對(duì)擬發(fā)展成為戰(zhàn)略合作伙伴的供應(yīng)商協(xié)商并與之簽訂試合作協(xié)議，進(jìn)行合作試運(yùn)行；然后根據(jù)試運(yùn)行結(jié)果選定最終的合作伙伴，簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，進(jìn)入正式合作階段。雙方開(kāi)始正式合作后，采購(gòu)就是在既定的合作協(xié)議框架下進(jìn)行，無(wú)需每次都簽訂采購(gòu)訂貨合同。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃向供應(yīng)商發(fā)出采購(gòu)訂單，供應(yīng)商確認(rèn)后訂單開(kāi)始執(zhí)行。在采購(gòu)實(shí)施過(guò)程中，采購(gòu)部門(mén)要不斷的溝通、協(xié)調(diào)供應(yīng)商與生產(chǎn)部門(mén)的供需計(jì)劃，保證供需一致、平衡。最后是采購(gòu)評(píng)價(jià)與供應(yīng)商評(píng)價(jià)，采購(gòu)部門(mén)要及時(shí)的組織相關(guān)部門(mén)對(duì)采購(gòu)合作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并把評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給供應(yīng)商，以便供應(yīng)商進(jìn)一步改進(jìn)，同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)。

篇2

論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作

一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)

納稅遵從，來(lái)源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。

實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。

二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門(mén)安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。

篇3

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利法人；營(yíng)利活動(dòng)；法律規(guī)制

一、非營(yíng)利法人概述

本文認(rèn)為非營(yíng)利法人的非營(yíng)利性應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，從法人存在的目的看，是不以營(yíng)利為目的，也就是非營(yíng)利法人存在的目的并不是為了獲取利潤(rùn)，而是為了實(shí)現(xiàn)某種公益目的。第二，不能進(jìn)行利潤(rùn)的分配。非營(yíng)利法人可以開(kāi)展一定形式的經(jīng)營(yíng)，并獲得利潤(rùn)，但是這些利潤(rùn)不得在成員之間進(jìn)行分配。第三，不能將非營(yíng)利法人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)。既然是非營(yíng)利法人，那么他的財(cái)產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)永遠(yuǎn)是公共財(cái)產(chǎn)。即使是在非營(yíng)利法人解散的時(shí)候也 不能分配財(cái)產(chǎn)。

二、我國(guó)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)中遇到的問(wèn)題

（一）對(duì)我國(guó)的非營(yíng)利法人可否從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)規(guī)定并不明確

我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)各類非營(yíng)利法人是否可以從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)規(guī)定并不統(tǒng)一。然而，在實(shí)踐中，確實(shí)存在很多非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的現(xiàn)象。由于沒(méi)有法律規(guī)定，這些非營(yíng)利法人在從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的過(guò)程中，很多事情都不向社會(huì)公開(kāi)，包括資金情況，運(yùn)作情況會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督失利。近年來(lái)，國(guó)家開(kāi)始對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的行為開(kāi)始放寬，但是對(duì)一些行為法律規(guī)定還是很不明確。例如，以前規(guī)定，民辦教育機(jī)構(gòu)不得從事?tīng)I(yíng)利行為，后來(lái)做了修改，[1]民辦教育機(jī)構(gòu)可以從事?tīng)I(yíng)利行為，但是還是有一些限制。本文認(rèn)為，對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利行為進(jìn)行限制并不利于非營(yíng)利法人的發(fā)展，只有允許非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，給他一些激勵(lì)措施，才利于他的發(fā)展。[2]

（二）對(duì)非營(yíng)利法人可以從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的方式規(guī)定的不夠具體

我國(guó)現(xiàn)在只有少量法律條文對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)做出了規(guī)定，但是這些條文大都流于形式，規(guī)定不夠具體。以《基金會(huì)管理?xiàng)l例》為例，法律規(guī)定基金會(huì)要以合法，安全，有效的原則實(shí)現(xiàn)各自資產(chǎn)的保值，增值，但卻沒(méi)有對(duì)營(yíng)利活動(dòng)的具體方式作出規(guī)定。到底哪種方式才算是安全，合法，有效，相關(guān)法律并沒(méi)有對(duì)此作出規(guī)定。導(dǎo)致某些非營(yíng)利法人過(guò)度的從事?tīng)I(yíng)利行為，影響正常的公益活動(dòng)。所以，為了保證非營(yíng)利法人的正常發(fā)展，很有必要作出具體規(guī)定。

（三）對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)在的稅收立法還是沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的特殊優(yōu)惠，這樣不利于保護(hù)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。為了更好地保護(hù)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，必須在稅收上與其他活動(dòng)做區(qū)別對(duì)待。而我國(guó)現(xiàn)在的稅收立法，不僅沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利法人從事與公益有關(guān)的活動(dòng)和與公益無(wú)關(guān)的活動(dòng)作出區(qū)分，而且還把非營(yíng)法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的收入及利息作為了征稅對(duì)象。

三、完善我國(guó)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)法律規(guī)制的建議

（一）明確規(guī)定非營(yíng)利法人可以從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)

本文認(rèn)為，為了有效的引導(dǎo)和規(guī)制非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，必須明確規(guī)定非營(yíng)利法人可以從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。如果禁止非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)是不現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)此作出附條件的許可主義模式。對(duì)大多數(shù)非營(yíng)利法人作出許可其從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的規(guī)定，對(duì)某些極其特殊的非營(yíng)利法人，允許其從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)會(huì)影響其非營(yíng)利人的性質(zhì)，對(duì)此可以作出禁止的規(guī)定。允許非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)既有利于其自身發(fā)展，也可以減少國(guó)家對(duì)其的財(cái)政支出。其次，國(guó)家還當(dāng)對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的領(lǐng)域作出規(guī)定，因?yàn)橄蛞恍┙鹑陬I(lǐng)域，如果向其投入資金具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利法人財(cái)產(chǎn)的保值增值，國(guó)家應(yīng)該對(duì)此行為作出禁止規(guī)定。一定要限制非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的領(lǐng)域和范圍。再次。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的規(guī)模作出一定限制，因?yàn)橐?guī)模太大也不利于非營(yíng)利法人財(cái)產(chǎn)的保值增值。最后，一定要對(duì)非營(yíng)利法人從事公益活動(dòng)和營(yíng)利活動(dòng)的行為作出明確區(qū)分，不能相互混淆。[3]

（二）對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的收入進(jìn)行稅收優(yōu)惠

對(duì)非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入不能一概而論，一定要做區(qū)別對(duì)待。本文認(rèn)為應(yīng)該采用收入來(lái)源法確定營(yíng)利活動(dòng)的相關(guān)性，以其收入的來(lái)源作為區(qū)別的依據(jù)。劃分為與公益活動(dòng)有關(guān)的營(yíng)利收入和與公益活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)利收入，進(jìn)而對(duì)這兩種收入做區(qū)別對(duì)待。這也是大多數(shù)國(guó)家劃分的依據(jù)。

雖然允許非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，但是一定要對(duì)其從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的范圍加以限制，對(duì)其可以從事的領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)制，否則容易造成非營(yíng)利法人性質(zhì)的背離。允許非營(yíng)利法人從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的目的是減少國(guó)家財(cái)政的支出，避免非營(yíng)利法人收入的閑置和浪費(fèi)，讓其資金流動(dòng)起來(lái)，適當(dāng)?shù)膹氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以使其收入有穩(wěn)定的增加，這對(duì)于國(guó)家還是非營(yíng)利法人本身都是有利無(wú)害。對(duì)于一個(gè)非營(yíng)利法人必須從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)必須具備以下兩個(gè)條件：第一，非營(yíng)利法人所從事的營(yíng)利活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在組織的公益宗旨范圍之內(nèi)；第二，非營(yíng)利法人如果不從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)就不能實(shí)現(xiàn)其章程規(guī)定的設(shè)立宗旨。只有具備這兩個(gè)條件，該非營(yíng)利法人才是必須從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的。[4]

我國(guó)現(xiàn)在的稅法上沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利法人從事與公益活動(dòng)有關(guān)的營(yíng)利活動(dòng)和與公益無(wú)關(guān)的活動(dòng)作出區(qū)分，對(duì)其都一概而論，這不利于非營(yíng)利法人的發(fā)展。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)非營(yíng)利法人從事與公益活動(dòng)有關(guān)的收入進(jìn)行減稅或免稅，而對(duì)其從事與公益活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)按正常的稅收進(jìn)行管理，這樣區(qū)別對(duì)待，對(duì)非營(yíng)利法人的發(fā)展具有巨大的激勵(lì)作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其減稅或免稅，有利于促進(jìn)非營(yíng)利法人更多的從事與公益活動(dòng)有關(guān)的營(yíng)利活動(dòng)，為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈西津.對(duì)民辦教育營(yíng)利性與非營(yíng)利性的思考[J].教育研究，2003（03）：47

[2] 周旭亮.非營(yíng)利組織“第三次分配”的財(cái)稅激勵(lì)制度研究[D].博士學(xué)位論文，山東大學(xué)，2010（06）：84

篇4

關(guān)鍵詞:偷稅;避稅;稅務(wù)籌劃;稅法

作者簡(jiǎn)介:楊默如(1980―),女,中國(guó)人民大學(xué)、華僑大學(xué)工商管理學(xué)院教師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師,研究方向:稅收理論與政策。

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.021文章編號(hào):1672-3309(2010)07-0056-03

一、正確劃清3個(gè)術(shù)語(yǔ)界限的重要意義

近年來(lái),不論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān),不論是稅法制定者還是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),將注意力聚焦于國(guó)際偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的趨勢(shì)愈發(fā)明顯。這不僅是因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)動(dòng)蕩滋長(zhǎng)了以稅負(fù)減省作為融資新渠道的想法,而且源自日益國(guó)際化運(yùn)營(yíng)的公司和個(gè)人能夠更加方便地轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)。誠(chéng)然,從公共財(cái)政學(xué)視角,1元錢(qián)的財(cái)政收入損失是偷稅引致還是避稅引致并無(wú)差別,因此這3個(gè)術(shù)語(yǔ)似乎可以相互替代。然而,從法律角度而言,3個(gè)術(shù)語(yǔ)絕對(duì)不能等同。其中,“偷稅”因其違法性而易于甄別,然而,術(shù)語(yǔ)“避稅”(不可接受的)與“稅務(wù)籌劃”(可接受的)由于同樣具有合法性,就顯得界限模糊。在絕大多數(shù)國(guó)家承認(rèn)納稅人享有“安排自身事務(wù)以使納稅義務(wù)最小化”權(quán)利的前提下,政府會(huì)在其中區(qū)分出“不可接受”的避稅,以使愈演愈烈的避稅趨勢(shì)能夠有所抑制。在學(xué)術(shù)上已較受公認(rèn)的概念劃分回歸到實(shí)踐的立法、執(zhí)法與司法中往往難以落實(shí)。其實(shí),清晰地劃分3個(gè)概念,不僅可以穩(wěn)定政府的財(cái)政收入預(yù)期和納稅人的納稅成本預(yù)期,也便于納稅人降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、3個(gè)術(shù)語(yǔ)定義與應(yīng)用的國(guó)際借鑒

(一)3個(gè)術(shù)語(yǔ)的基本定義

偷稅。偷稅一般是指“對(duì)稅法條款的直接侵犯”;另一個(gè)廣為采用的偷稅概念是:“納稅人規(guī)避稅款支付,但未能免除法定納稅義務(wù),因而觸犯稅收法律,甚至違犯刑事法律?！蓖刀惖膶傩允翘烊贿`法性和可受法律制裁性。違法性產(chǎn)生的原因,一類是未能適當(dāng)申報(bào)一項(xiàng)本屬合法交易的可確定稅額(如不申報(bào)或故意地不適當(dāng)申報(bào));另一類是未報(bào)稅的交易本身是不合法的(如洗錢(qián)等)。在偷稅范疇內(nèi),有的國(guó)家也區(qū)別相對(duì)輕微的漏稅行為(如未能遞交完整的收入申報(bào)表)與更嚴(yán)重的違法行為(如虛假申報(bào)或虛假發(fā)票)。在英語(yǔ)和其他語(yǔ)種中,后者也被稱為“稅務(wù)欺詐(Tax Fraud)”。

避稅與稅務(wù)籌劃。OECD關(guān)于國(guó)際避稅與偷稅的報(bào)告是比較權(quán)威的法律文本。其中提到:“避稅……是政府所關(guān)心的,因?yàn)檫@種行為有悖財(cái)政公平,嚴(yán)重影響預(yù)算,而且扭曲國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和資本流動(dòng)。”該報(bào)告指出:“納稅人通過(guò)完全可接受的稅務(wù)籌劃(如在稅收減免與激勵(lì)中選擇與正常商業(yè)交易相容的最優(yōu)路徑),甚或克制而不消費(fèi)一種被課稅的產(chǎn)品(如戒煙),以減輕或免除納稅義務(wù),這是可能的,顯然政府不會(huì)打擊這種行為。”報(bào)告給出了避稅的4個(gè)要素:(1)幾乎總是呈現(xiàn)不自然的成分,即一項(xiàng)方案中的各種安排都不把商業(yè)或經(jīng)濟(jì)目的作為其初始目標(biāo);(2)秘密性可能是現(xiàn)代避稅的一個(gè)特點(diǎn);(3)經(jīng)常利用法律漏洞或?qū)Ｓ蟹l以達(dá)到立法者本不希望的目的;(4)交易中的主要收益來(lái)源于所獲的稅收利益。

(二)術(shù)語(yǔ)應(yīng)用的現(xiàn)狀

第一,令人擔(dān)憂的術(shù)語(yǔ)混用。即便是歐洲法庭(ECJ)應(yīng)用這些概念也會(huì)有模糊不清之時(shí),雖然可能是由于疏忽,但也令人擔(dān)憂。比如:ECJ在Hugbes de Lasteyrie du Saillant案例中記載:“……在成員國(guó)領(lǐng)土之外,一個(gè)自然人稅收住所的轉(zhuǎn)移,本身并不意味著避稅。偷稅或稅務(wù)欺詐確不能由自然人的稅收住所已轉(zhuǎn)移到另一成員國(guó)的事實(shí)而大致推斷。偷稅或稅務(wù)欺詐也不能使得一項(xiàng)財(cái)政措施合理化,如果這種財(cái)政措施侵犯了基于(歐盟)條約所承諾的基本自由的實(shí)踐……”可見(jiàn),ECJ互換使用了術(shù)語(yǔ)“避稅”、“偷稅”和“稅務(wù)欺詐”,似乎三者之間無(wú)甚差別,這是明顯不當(dāng)?shù)?。另?歐盟的立法者也在相互替換地使用不同術(shù)語(yǔ),如《公司合并指南》并未區(qū)分偷稅和避稅,而是同等對(duì)待二者。

第二,概念明確區(qū)分的必要。歐盟內(nèi)不同成員國(guó)在避稅的法律要件由何者構(gòu)成的問(wèn)題上持有不同觀點(diǎn)。一個(gè)成員國(guó)認(rèn)為是無(wú)害的稅務(wù)籌劃,在另一成員國(guó)可能被視為有害的避稅。對(duì)此,通常由ECJ判定某一項(xiàng)跨境交易究竟屬于避稅還是稅務(wù)籌劃。在ECJ判決之前,整個(gè)交易的結(jié)果在法律上是不安全的。甚至在ECJ判決之后,法律上的不安全性仍然存在,因?yàn)镋CJ對(duì)案件的判決并不都是終審而恒定的。

可見(jiàn),明確的定義將使納稅人得以預(yù)期法律后果進(jìn)而規(guī)劃自身事務(wù),得以準(zhǔn)確估算相關(guān)交易成本。而且,這種“確定性”也惠及政府。如果對(duì)財(cái)政收入的預(yù)計(jì)較為確切,那么國(guó)家財(cái)政預(yù)算也將是穩(wěn)定的。

三、在中國(guó)定義和應(yīng)用3個(gè)術(shù)語(yǔ)的法律建議

(一)在立法中界定基本概念并列明具體規(guī)范

第一,國(guó)際稅法趨勢(shì)推動(dòng)。當(dāng)前,國(guó)與國(guó)之間的稅法條文相互影響,特別是程序法方面,國(guó)際法(主要是公約、條約和協(xié)定)對(duì)于一國(guó)國(guó)內(nèi)法的同化程度日深。3大術(shù)語(yǔ)統(tǒng)一口徑的定義在國(guó)際上有著OECD等組織的文件依據(jù),適用于其成員國(guó)。在一個(gè)國(guó)家內(nèi)部,也應(yīng)由中央政府啟動(dòng)立法程序加以明確定義。況且,國(guó)際避稅也更多地涉及我國(guó)的居民與非居民企業(yè),對(duì)于國(guó)外稅務(wù)同行的立法慣例,我國(guó)政府與納稅人都需要充分尊重?？傊?隨著國(guó)際稅法對(duì)3大術(shù)語(yǔ)定義的趨同,我國(guó)也要加強(qiáng)對(duì)3大術(shù)語(yǔ)的國(guó)際化研究,并在國(guó)內(nèi)稅收立法中適用與國(guó)際稅法界基調(diào)一致的規(guī)范詞匯。

第二,我國(guó)稅法微調(diào)需求?！镀髽I(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”第四十七條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步闡釋:“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。一般認(rèn)為,上述條款以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅的一般反避稅規(guī)則。但對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)成文法的國(guó)家,“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”,對(duì)于納稅人避稅行為的處理,如果沒(méi)有法律條文的細(xì)化規(guī)范,在今后的司法程序中,執(zhí)法機(jī)關(guān)將很難對(duì)納稅人“不具有商業(yè)目的”的主觀動(dòng)機(jī)舉證。何況,上述反避稅規(guī)范體系只是企業(yè)所得稅法體系下的法規(guī)和規(guī)章,尚無(wú)法覆蓋重要稅種,如增值稅、個(gè)人所得稅等。

(二)提高處理“避稅”案件的執(zhí)法主體級(jí)次

第一,法律規(guī)范尚不到位。《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定:“……稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第一百一十一條規(guī)定:“各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強(qiáng)聯(lián)系,可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查。”可見(jiàn),在我國(guó)處理“避稅”案件的執(zhí)法主體資格沒(méi)有較高規(guī)格的明確要求。在歐洲,只有經(jīng)過(guò)法院終審裁決,納稅人行為才可被認(rèn)定為“避稅”,這是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆筛拍?連稅務(wù)局或政府公務(wù)員都無(wú)權(quán)認(rèn)定,而只能交付法官判定。

第二,執(zhí)法主體應(yīng)予明確。對(duì)我國(guó)境內(nèi)偷稅行為,2002年修訂的征管法對(duì)其執(zhí)法主體“稽查局”的職能進(jìn)行了明確定位。同樣,只有明確了反避稅的責(zé)任主體,這一工作才能夠更好地落實(shí)。國(guó)外稅法界有句老話:“反避稅不是技術(shù)而是藝術(shù)?！笔聦?shí)上,從事反避稅的稅務(wù)人員,不僅要精通稅法,還要有經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息技術(shù)、外語(yǔ)等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)作為支撐。在避稅日益變成一種跨區(qū)域、跨國(guó)境的復(fù)雜行為時(shí),既然執(zhí)法主體對(duì)納稅人行為是否構(gòu)成偷稅、避稅或稅務(wù)籌劃如此“大權(quán)在握”,那么這一權(quán)力主體就應(yīng)當(dāng)規(guī)格較高、責(zé)任分明。為此,應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)總局的專業(yè)部門(mén)為主負(fù)責(zé),下設(shè)省一級(jí)直屬機(jī)構(gòu),專司避稅案件的受理和查處,這有利于磨勵(lì)專業(yè)技能和執(zhí)法程序的獨(dú)立。

(三)在稅收司法中適當(dāng)采用判例作為依據(jù)

第一,借鑒國(guó)外司法裁決涉稅案件的基本理念。由于避稅行為常源于稅法的漏洞或不明之處,因此反避稅最基本的措施之一是完善稅法、堵塞漏洞,少給納稅人留有法律盲區(qū)。但是,成文法的國(guó)家,人們按“法無(wú)明文禁止即可行”的“法諺”行事,稅法條文再嚴(yán)密,法律修訂再及時(shí),也無(wú)法應(yīng)對(duì)交易方式(如各種衍生金融工具和電子商務(wù))推陳出新對(duì)于稅法更新速度的挑戰(zhàn)。在歐洲,為了堵住避稅的口子,稅法如是規(guī)定:當(dāng)法庭判決交易A是“避稅”后,如果另一個(gè)納稅人還重復(fù)一模一樣的交易A,則后者就是“偷稅”。法律認(rèn)為后者是有意利用前者案例信息進(jìn)行不當(dāng)申報(bào),屬于“偷稅”行為。這種規(guī)定省卻了立法者的許多麻煩。此外,如果法庭判決交易B是“稅務(wù)籌劃”,那么交易B的節(jié)稅手法就可供其他納稅人照搬照抄而無(wú)違法之虞。此種情形就需要立法者采取積極行動(dòng)以堵塞這一稅法漏洞(否則利用這一漏洞的行為因法庭判決而被強(qiáng)調(diào)為“合法”),除非國(guó)家容忍漏洞的繼續(xù)存在。

第二,在我國(guó)適當(dāng)運(yùn)用稅收“判例法”的設(shè)想和建議。“判例”能否應(yīng)用于“成文法”國(guó)家呢?回顧英美法系的發(fā)展歷程,判例現(xiàn)在的立法功能也經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的進(jìn)化。18世紀(jì)以前,判例并不具有拘束力。那時(shí)法庭辯論對(duì)先前判決的引用和討論也只是佐證法院習(xí)慣做法的憑據(jù),起著非決定性的作用。18世紀(jì)以后,判例才逐步具有拘束力。判例法中重要的不是具體的判決本身,而是判決中所折射的規(guī)則。隨著時(shí)間的推移和判例的積累,判例法的作用由“提供證明”發(fā)展到“創(chuàng)造規(guī)則”,即“法官造法”審判境界。隨著英美法系國(guó)家范圍的擴(kuò)大,造法功能的判例被越來(lái)越多的國(guó)家作為立法借鑒。我國(guó)對(duì)判例的應(yīng)用比較慎重,我國(guó)的立法模式尚屬大陸法系的制定法模式,判例不具有立法意義。當(dāng)學(xué)者對(duì)是否在中國(guó)確認(rèn)判例法的立法地位爭(zhēng)論不休時(shí),審判實(shí)踐中法官已開(kāi)始自覺(jué)參照學(xué)習(xí)具有代表性的判例,很多法院已把最高人民法院的《審判參考》作為工具書(shū)使用。天津高院首創(chuàng)的判例指導(dǎo)推動(dòng)了我國(guó)“判例指導(dǎo)模式”的發(fā)展。而行政法領(lǐng)域也有學(xué)者呼吁采用“行政案例指導(dǎo)制度”,將具有共性的案例總結(jié)匯編,使其成為走向有中國(guó)特色“判例制度”的一個(gè)過(guò)渡性質(zhì)的制度?？梢?jiàn),判例法與成文法的并用是立法發(fā)展的趨勢(shì),由“判例指導(dǎo)”到“判例作為法律淵源”是中國(guó)法律體系進(jìn)一步豐富和發(fā)展的路徑之一。

為了對(duì)稅法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象即“偷稅”(違法的)、“避稅”(合法但不可接受的)以及“稅務(wù)籌劃”(合法且可接受的)行為之間劃定清晰和統(tǒng)一的界線,我國(guó)的最高稅務(wù)當(dāng)局可以將已有的案例匯編到一系列類似《稅收法律案例公告》的全國(guó)性稅法數(shù)據(jù)庫(kù)中,并定期公之于眾。通過(guò)建立稅法案例庫(kù)及其檢索系統(tǒng),可以逐漸使千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)案例成為指引征納行為的補(bǔ)充法律依據(jù),效力級(jí)次相當(dāng)于稅收行政規(guī)章,如“財(cái)稅”、“國(guó)稅發(fā)”文件。記載于《稅收法律案例》的被定性為避稅的案例,當(dāng)事人不受處罰,只補(bǔ)交稅款,但其他納稅人不可步其后塵,否則以偷稅論處;記載于《案例》的被定性為稅務(wù)籌劃的案例,納稅人完全可以效仿其手法,直到稅法條款作出相應(yīng)修訂;記載于《案例》的被定性為偷稅的案例,當(dāng)事人既要補(bǔ)交稅款,又要被處以行政或刑事處罰,對(duì)于其他納稅人也起著警戒和教育的作用。由于稅收案例數(shù)量繁多,只有少數(shù)重要或典型的稅務(wù)籌劃與偷稅的案例必須收錄進(jìn)《案例》公告,但所有的避稅案例都應(yīng)當(dāng)收入其中。如此,《案例》(也可能是冠以其他書(shū)名的類似判例法的文檔匯編)才可以在成文法捉襟見(jiàn)肘、不足為據(jù)時(shí),成為用于定性偷稅、避稅與稅務(wù)籌劃案件的權(quán)威依據(jù)。

四、結(jié)論

在日新月異的國(guó)際涉稅交易中,偷稅、避稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別需要在理論與實(shí)踐中進(jìn)一步區(qū)分。本文借鑒OECD與歐盟對(duì)這3個(gè)稅收法律術(shù)語(yǔ)的主流觀點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)應(yīng)用,提出了在中國(guó)定義和應(yīng)用3個(gè)術(shù)語(yǔ)的政策建議:(1)在立法中,明確區(qū)別三者概念,使納稅人預(yù)期穩(wěn)定――偷稅者得以補(bǔ)稅、處罰;避稅者得以補(bǔ)稅,并杜絕后來(lái)者效仿;稅務(wù)籌劃不予補(bǔ)稅,也允許后來(lái)者效仿。(2)在執(zhí)法中,提高處理避稅案件的主體資格,使之更具嚴(yán)肅性與統(tǒng)一性。(3)在司法中,使“案例”成為今后審判涉稅案件的指導(dǎo)和依據(jù),逐步成為對(duì)現(xiàn)有“成文法”加以補(bǔ)充的“判例法”雛形。

參考文獻(xiàn):

[1] Paulus Merks, Tax Evasion, Tax Avoidance and Tax Plan. Intertax (International Tax Review).Volume 34, Issue5, 2006.

[2] International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies (OECD, Paris, 1987).

篇5

論文摘要：量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導(dǎo)我國(guó)稅法改革的功能。在學(xué)理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

 

一、量能課稅原則的內(nèi)涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對(duì)的一種原則,從某種意義上說(shuō),是稅收法定主義的一種補(bǔ)充性原則。①之所以這么說(shuō),是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t的主旨主要是法律形式主義的,它要求國(guó)家在征稅時(shí)嚴(yán)格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問(wèn)題,它要求國(guó)家在征稅時(shí)不僅應(yīng)考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力,更應(yīng)考慮質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)等基本人權(quán)。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關(guān)系呢?其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細(xì)的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學(xué)的 發(fā)展 歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)論,爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現(xiàn)。利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會(huì)成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價(jià),納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)的納稅。量能課稅原則則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財(cái)政需要為目的,而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上反映了對(duì)稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國(guó)家一方,體現(xiàn)的是一種“國(guó)家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國(guó)家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說(shuō),只要納稅人從國(guó)家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無(wú)支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國(guó)家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)的今天,在人權(quán)保障呼聲日益高漲、世界人權(quán)事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會(huì)里,這樣的稅法是非常危險(xiǎn)的,因?yàn)樗鼤r(shí)時(shí)刻刻都有可能對(duì)公民的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)構(gòu)成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國(guó)家強(qiáng)大的稅收課征權(quán),而忽視了另一方主體—納稅人的基本權(quán)利保障,致使弱小的納稅人根本無(wú)法對(duì)抗強(qiáng)大的國(guó)家機(jī)器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì),在未來(lái)的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國(guó)家稅收收入的前提下,開(kāi)始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國(guó)家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力, 經(jīng)濟(jì) 能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無(wú)經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。如果堅(jiān)持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權(quán)利之法、保障納稅人的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法,這種法律必然是一種“良法”,定會(huì)得到納稅人的廣泛認(rèn)同和遵守,從而實(shí)現(xiàn)法律實(shí)施的預(yù)期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問(wèn)題,但是從稅收觀念過(guò)渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學(xué)做出諸多的努力。近年來(lái),隨著稅法學(xué)界對(duì)量能課稅原則的研究不斷升溫,關(guān)于這一原則的定位也開(kāi)始引起學(xué)者們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注,對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,學(xué)者們有著不同的認(rèn)識(shí),概括地說(shuō),大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財(cái)稅思想還是一項(xiàng)稅法的基本原則的爭(zhēng)論上。如日本學(xué)者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國(guó) 臺(tái)灣 學(xué)者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點(diǎn)。另外,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導(dǎo)性原則。當(dāng)然,也有很多學(xué)者對(duì)此觀點(diǎn)并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要形式,是國(guó)家對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對(duì)其私人財(cái)產(chǎn)所享有的獨(dú)占的、排他的所有權(quán),這種私人財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種憲法權(quán)利,是一種基本人權(quán),我國(guó)憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯;國(guó)家依照 法律 規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)”。因此,為了對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)提供充分、有效的保護(hù),確保納稅人的憲法權(quán)利能夠切實(shí)得以實(shí)現(xiàn),稅法必須對(duì)國(guó)家的課稅權(quán)進(jìn)行規(guī)范和限制,防止國(guó)家權(quán)力濫用,否則,將有可能造成對(duì)納稅人基本人權(quán)的不適當(dāng)侵犯,從這個(gè)角度也可以看出,我國(guó)稅法未來(lái)的變革方向應(yīng)當(dāng)走“納稅人之法”的道路。目前學(xué)者們對(duì)于稅收法定主義是稅法的基本原則已達(dá)成共識(shí),但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個(gè)稅法“大廈”,難以對(duì)納稅人的基本人權(quán)提供天衣無(wú)縫的“保護(hù)網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項(xiàng)基本原則,使它和稅收法定原則一道來(lái)共同防御國(guó)家權(quán)力對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實(shí)質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國(guó)家課稅權(quán)的依法行使,又能從實(shí)質(zhì)上確保納稅人之間的稅負(fù)公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個(gè)領(lǐng)域,將會(huì)有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實(shí)現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標(biāo)。 

 

注釋: 

篇6

論文摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易與投資自由化的驅(qū)動(dòng)下，抓住加入世貿(mào)組織和世界產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的機(jī)遇，積極參與國(guó)際分工與合作，充分利用國(guó)內(nèi)外兩種資源和兩個(gè)市場(chǎng)，大力發(fā)展出口貿(mào)易，加快國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)，促進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

一、要堅(jiān)持國(guó)際收支的基本平衡，特別是經(jīng)常項(xiàng)目的收支基本平衡。

因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本流動(dòng)加快的條件下，由于我們?nèi)狈芾斫鹑诘慕?jīng)驗(yàn)和方法，缺乏管理金融的法律和制度，金融資本實(shí)現(xiàn)調(diào)控是我們的薄弱環(huán)節(jié)，必須十分重視國(guó)際收支的基本平衡，同時(shí)，還要強(qiáng)調(diào)經(jīng)常項(xiàng)目的收支平衡。因?yàn)槲覈?guó)是發(fā)展中的大國(guó)，沒(méi)有一定的外匯儲(chǔ)備，保證進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，增強(qiáng)出口后勁，保證必要的海外投資，推進(jìn)"走出去"戰(zhàn)略，保證西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，要實(shí)現(xiàn)第三步戰(zhàn)略目標(biāo)，全面建設(shè)小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化不可能的。所以，在中長(zhǎng)期計(jì)劃中和未來(lái)20年間，如何防范可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)是非常重要的。

二、政府管理職能改革，必須符合世貿(mào)組織法律體系框架和管理體制的要求。

政府管理職能，應(yīng)是制定政策、制定發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、組織協(xié)調(diào)、市場(chǎng)監(jiān)管、公共服務(wù)等職能。以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為例，就是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)價(jià)格、利率、匯率和稅率等經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)節(jié)。在財(cái)稅政策方面，堅(jiān)持與完善財(cái)政資金支持制度和出口退稅制度。在貨幣政策方面，建立與完善進(jìn)出口信貸、融資擔(dān)保、信用保險(xiǎn)等金融支持體系，以及實(shí)施鼓勵(lì)出口的產(chǎn)業(yè)政策，來(lái)調(diào)控進(jìn)出口貿(mào)易的運(yùn)行，維護(hù)正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

三、企業(yè)制度改革：企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，深化企業(yè)改革，特別是深化國(guó)有外貿(mào)企業(yè)的改革，是搞活進(jìn)出口的關(guān)鍵所在。

企業(yè)制度改革的內(nèi)容，主要是兩個(gè)方面：一是企業(yè)體制要有靈活的機(jī)制，諸如自主經(jīng)營(yíng)權(quán)；改造發(fā)展權(quán)、留利權(quán)(包括分配使用、職工的工資和福利)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)自訣權(quán)等。二是企業(yè)在享有充分自的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的制度管理，包括崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)分配制度、經(jīng)營(yíng)管理(含技術(shù)管理)制度、民主監(jiān)督制度等。

四、中介組織功能的改革：組建行業(yè)協(xié)會(huì)，替代政府行使一部分管理職能，是國(guó)外普遍行使的有效管理辦法。

它既符合世貿(mào)組織規(guī)則的要求，又有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)一體化的需要。改革的總?cè)∠颍喝趸袠I(yè)協(xié)會(huì)與政府管理部門(mén)的關(guān)系；強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)與本行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使行業(yè)協(xié)會(huì)真正成為政府與企業(yè)的橋梁和紐帶。改革的框架思路：(1)行業(yè)協(xié)會(huì)的組建和主要負(fù)責(zé)人的決定，不應(yīng)由政府主管部門(mén)委派，而應(yīng)由本行業(yè)民主協(xié)商選舉產(chǎn)生。(2)行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)主要應(yīng)由會(huì)員單位按其經(jīng)營(yíng)收入的一定比率交納。(3)外貿(mào)進(jìn)出口商會(huì)應(yīng)當(dāng)深化改革，逐步由依托外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳泄I(yè)企業(yè)的行業(yè)化改造，才能克服工貿(mào)分離的弊端，提高外貿(mào)管理的有效性和行業(yè)管理的自律性。

五、堅(jiān)持依法行政，加大外貿(mào)立法力度，做到有法可依、有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，保障外貿(mào)可持續(xù)發(fā)展和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)經(jīng)院校；會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地；建設(shè)與思考

會(huì)計(jì)實(shí)踐是會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要組成部分，是財(cái)經(jīng)院校實(shí)施素質(zhì)教育的有效途徑，在培養(yǎng)高層次會(huì)計(jì)人才方面起著理論教育不可替代的重要作用。

一、會(huì)計(jì)實(shí)踐基地建設(shè)的原則

財(cái)經(jīng)院校選擇會(huì)計(jì)實(shí)踐基地要考慮：（1）具有思想教育的典型性，作為會(huì)計(jì)實(shí)踐基地必須隨時(shí)給學(xué)生以積極的思想政治影響，學(xué)生到實(shí)踐基地活動(dòng)能從各個(gè)方面受耳濡目染的教育影響，這種教育影響是學(xué)校和老師無(wú)法替代的；（2）具有專業(yè)活動(dòng)的實(shí)踐性，學(xué)校選擇會(huì)計(jì)實(shí)踐基地應(yīng)該避免純管理型的企業(yè)單位，要尋找那些有明顯專業(yè)性和技能技術(shù)要求的生產(chǎn)型企業(yè)，有利于學(xué)生將書(shū)本上學(xué)到的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐，以加速提高學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力；（3）具有現(xiàn)代化管理的先進(jìn)性，作為會(huì)計(jì)實(shí)踐基地的企業(yè)，必須具有現(xiàn)代化管理模式、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)施設(shè)備、思想觀念，這樣企業(yè)能激發(fā)學(xué)生的就業(yè)興趣和學(xué)習(xí)動(dòng)力，產(chǎn)生緊迫感和使命感；（4）具有高品位的企業(yè)文化，現(xiàn)代人的高素質(zhì)必然是高度的文明。作為會(huì)計(jì)實(shí)踐基地單位必須具有外觀優(yōu)美、管理科學(xué)、人際和諧、上下平等，業(yè)余活動(dòng)豐富，學(xué)習(xí)知識(shí)、探究技術(shù)氣氛濃厚，這就構(gòu)成了一種愉悅向上，高度文明的企業(yè)文化；（5）代表性原則。會(huì)計(jì)實(shí)踐基地選擇要具有代表性。既要考慮機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和非盈利組織、金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)、工業(yè)企業(yè)與其他類型企業(yè)，又要考慮企業(yè)規(guī)模、不同地區(qū)企業(yè)間的差異；（6）就近性原則。由于財(cái)經(jīng)院校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)有限，會(huì)計(jì)實(shí)踐基地建設(shè)還必須考慮成本和效益，宜采用就近性建設(shè)的原則，注意鞏固學(xué)校周邊地帶的實(shí)踐基地，遠(yuǎn)近結(jié)合，恰當(dāng)布點(diǎn)；（7）自愿性原則。財(cái)經(jīng)院校與企業(yè)建立實(shí)踐基地時(shí)，應(yīng)該根據(jù)雙方的特點(diǎn)和趨向，充分協(xié)商，本著平等自愿的原則，簽訂實(shí)踐基地協(xié)議。

二、會(huì)計(jì)實(shí)踐基地建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

高校產(chǎn)學(xué)研合作、建立校外實(shí)踐基地是企業(yè)、高校在各自不同利益基礎(chǔ)上尋求共同發(fā)展、謀求共同利益的一但是學(xué)校與會(huì)計(jì)實(shí)踐基地之間存在不可避免的矛盾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)踐基地建設(shè)中存在以下問(wèn)題：

1．從基地建設(shè)動(dòng)力上看，高校為了生存發(fā)展、提高辦學(xué)實(shí)力，積極尋求特色發(fā)展之路，對(duì)基地建設(shè)積極性相對(duì)較高；而從企業(yè)來(lái)看，面臨著經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革的深化和企業(yè)利益的強(qiáng)化等更為直接的問(wèn)題，不愿參與時(shí)間較長(zhǎng)的人才培養(yǎng)過(guò)程，短期行為嚴(yán)重，缺乏科技興企的意識(shí)，對(duì)人才渴求多數(shù)只限于口頭的說(shuō)教上。

2．從基地合作機(jī)制上看，目前尚無(wú)確保校企合作的保障機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制，基地合作的深度和時(shí)間的長(zhǎng)短主要取決于企業(yè)法人與學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、教師的私人感情。由于缺乏相應(yīng)的制度約束和機(jī)構(gòu)的保障，造成企業(yè)法人一旦更換，會(huì)計(jì)實(shí)踐基地就難以維繼。

3．從基地實(shí)踐學(xué)生角色上看，學(xué)生作為“非職業(yè)人”與在企業(yè)作為“職業(yè)人”的矛盾。學(xué)生作為“非職業(yè)人”在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)一定程度會(huì)對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成干擾；企業(yè)擔(dān)心學(xué)生實(shí)踐影響生產(chǎn)效率，擔(dān)心商業(yè)秘密、技術(shù)資料泄露，擔(dān)心出差錯(cuò)和事故，在接納學(xué)生參觀、實(shí)踐等方面積極性不高。

4．“系統(tǒng)失靈”現(xiàn)象的存在。在基地建設(shè)中，亦有可能出現(xiàn)“系統(tǒng)失靈”，主要表現(xiàn)在：企業(yè)與學(xué)校間知識(shí)流動(dòng)不足，學(xué)校的科研方向與產(chǎn)業(yè)界的應(yīng)用和技術(shù)開(kāi)發(fā)研究不是很匹配，高校為企業(yè)進(jìn)行主動(dòng)全面服務(wù)精神和服務(wù)能力還不夠，還沒(méi)有成為企業(yè)的真正信賴者；企業(yè)的在收集、吸收新信息方面力度不夠等等。

三、會(huì)計(jì)實(shí)踐基地建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.更新觀念，加強(qiáng)建設(shè)。財(cái)經(jīng)院校必須重視和深入研究會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的實(shí)際，主動(dòng)積極地進(jìn)行自身的教育改革，以適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育改革的新形勢(shì)。財(cái)經(jīng)院校要主動(dòng)更新觀念，把會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生動(dòng)手和創(chuàng)新能力放在突出的戰(zhàn)略位置，千方百計(jì)多渠道籌集資金，增加會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐基地經(jīng)費(fèi)投入，制訂相應(yīng)的政策，采取強(qiáng)有力的措施，建好建足會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐基地。

2.增強(qiáng)聯(lián)系，加深理解。財(cái)經(jīng)院校應(yīng)改變長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在的關(guān)門(mén)辦學(xué)、高高在上的陳規(guī)陋習(xí)，借鑒國(guó)外教育改革的經(jīng)驗(yàn)，大力加強(qiáng)與財(cái)稅機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的聯(lián)系，從會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、教材教法及科研合作等方面主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與科技興企發(fā)展的需要，充分利用財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)師資優(yōu)勢(shì)積極為各級(jí)財(cái)稅部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)提供各種服務(wù)與指導(dǎo)。在平等互利的基礎(chǔ)上與財(cái)稅機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位建立長(zhǎng)期和廣泛的合作關(guān)系，聯(lián)手共建廣泛的、長(zhǎng)期穩(wěn)定的實(shí)踐基地，實(shí)現(xiàn)“雙贏”目標(biāo)。

3.爭(zhēng)取政策，尋求支持。財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐基地建設(shè)是一項(xiàng)涉及廣的系統(tǒng)工程，它需要各級(jí)政府的大力支持。我國(guó)政府應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，充當(dāng)好推動(dòng)者、協(xié)調(diào)者、驗(yàn)收者等角色，通過(guò)立法、建立專門(mén)機(jī)構(gòu)等手段，大力支持產(chǎn)學(xué)研合作教育這一重要的育人方式早出成果、出好成果，對(duì)于產(chǎn)學(xué)研合作教育進(jìn)行較好的校企給予宣傳、鼓勵(lì)和政策上的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)于產(chǎn)學(xué)研合作教育搞得不好的校企進(jìn)行批評(píng)，以及進(jìn)行某些制約，對(duì)于基地建設(shè)出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)，以便更好地服務(wù)社會(huì)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)。

4.強(qiáng)化管理，發(fā)揮作用。本著依法施教原則，圍繞影響實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的諸多方面、諸多因素，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。實(shí)施校、院、系三級(jí)管理體制，以教務(wù)處、校教學(xué)督導(dǎo)組為代表的校級(jí)管理功能突出宏觀指導(dǎo)，質(zhì)量監(jiān)控，以評(píng)價(jià)為手段保證實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量；院級(jí)管理功能突出“分級(jí)管理，過(guò)程控制”，針對(duì)不同學(xué)科類各種實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)特點(diǎn)，采取不同的管理方式，對(duì)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，系級(jí)實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)教師小組管理功能突出指導(dǎo)、檢查、管理、執(zhí)行的“要素管理”功能，是作為保證實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的基本單位，直接面向?qū)W生，規(guī)范具體的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。建立健全實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。學(xué)?？梢愿鶕?jù)目前實(shí)施的學(xué)分制管理辦法，對(duì)生產(chǎn)勞動(dòng)、專業(yè)勞動(dòng)、教學(xué)實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐、生產(chǎn)實(shí)踐、畢業(yè)論文或設(shè)計(jì)等實(shí)踐環(huán)節(jié)，都有明確的教學(xué)要求和考核辦法，并把要求和規(guī)定編入實(shí)踐大綱中，分發(fā)到學(xué)生手中，使學(xué)生在實(shí)踐前就了解相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從而使學(xué)生由被動(dòng)接受實(shí)踐教學(xué)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，保證實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。

總之，財(cái)經(jīng)院校、政府、實(shí)踐基地應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)作，共同來(lái)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐基地，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和使命感，用好用足會(huì)計(jì)實(shí)踐基地。

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篇8

論文提要：納稅籌劃無(wú)論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過(guò)納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖?。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門(mén)要面對(duì)來(lái)自中央部門(mén)和企業(yè)的壓力，其他政府部門(mén)和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門(mén)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢(mèng)娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫.2003，8．

篇9

【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收的無(wú)償性及強(qiáng)制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國(guó)家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被追究刑事責(zé)任。因而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，供利益攸關(guān)者決策使用；但當(dāng)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)處理涉稅事宜。

我所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長(zhǎng)、負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重，產(chǎn)品銷路還可以。財(cái)稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)等方面。本人結(jié)合在實(shí)際工作中的具體做法，與同行分享，不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。

一、價(jià)外費(fèi)用的處理

價(jià)外費(fèi)用是指在貨物銷售之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算交納增值稅。

我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運(yùn)較多，客戶把產(chǎn)品運(yùn)送到站所需款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費(fèi)用由該公司支付。火車發(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費(fèi)用，有本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)，由附近農(nóng)村裝車隊(duì)提供的裝車費(fèi)，由個(gè)人提供的送蓬布費(fèi)，有保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)，有火車站車務(wù)段收取位的費(fèi)。會(huì)計(jì)核算時(shí)把本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對(duì)所有代收的款項(xiàng)均計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并全額支付給了各單位。

按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項(xiàng)均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。

針對(duì)上述情況，本人的建議做法是：

（一）將本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)由子公司-物流公司負(fù)責(zé)，我公司只負(fù)責(zé)主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來(lái)，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費(fèi)、鐵路過(guò)軌費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）車間人員裝車費(fèi)單獨(dú)注冊(cè)個(gè)裝車隊(duì)，領(lǐng)取裝卸費(fèi)發(fā)票，只需按3%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅即可。

（三）取消代收款項(xiàng)，和客戶簽訂合同時(shí)只包含主產(chǎn)品，其他費(fèi)用可以代為辦理，但必須由客戶單獨(dú)付款、單獨(dú)取得發(fā)票。

二、居民用水、煤氣、電的處理

我公司遠(yuǎn)離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負(fù)責(zé)，再向職工收取費(fèi)用。

稅法規(guī)定：納稅人將外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅部門(mén)的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門(mén)的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費(fèi)用，收取款項(xiàng)時(shí)直接沖減了管理費(fèi)用。稅務(wù)稽查時(shí)往往認(rèn)為外購(gòu)的水電氣在計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)就應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項(xiàng)稅額處理，實(shí)際上計(jì)入管理費(fèi)用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。

針對(duì)這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，待按表收取水電氣后再計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并提取銷項(xiàng)稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項(xiàng)為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)算。

三、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理

我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個(gè)帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購(gòu)的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉(cāng)庫(kù)材料，進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出較多。

針對(duì)上述情況，建議作如下處理：

（一）職工食堂單獨(dú)設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來(lái)賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對(duì)來(lái)說(shuō)單獨(dú)核算。

（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務(wù)也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補(bǔ)助可從企業(yè)福利費(fèi)支出。

（三）企業(yè)的賓館單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來(lái)規(guī)范運(yùn)行，賓館只繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理

進(jìn)項(xiàng)稅是構(gòu)成增值稅的重要部分，也是歷次稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。企業(yè)掙錢(qián)不容易，但進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來(lái)了資金損失。經(jīng)辦會(huì)計(jì)往往只重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證，認(rèn)為認(rèn)證即可抵扣。而忽略了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，財(cái)務(wù)記賬的進(jìn)項(xiàng)稅往往和認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不相符，發(fā)票傳遞不及時(shí)，材料入庫(kù)較慢，有的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票超過(guò)了認(rèn)證期限。

針對(duì)上述情況，建議作如下處理：

（一）要強(qiáng)調(diào)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，要求采購(gòu)所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購(gòu)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。

（二）要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的審核，堅(jiān)持發(fā)票開(kāi)具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。

（三）對(duì)稅法規(guī)定的免稅商品，或者購(gòu)進(jìn)用于消費(fèi)的商品，即使開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。

（四）把好材料的出庫(kù)關(guān)，對(duì)已抵扣稅款的材料，出庫(kù)時(shí)用于外銷、職工福利、個(gè)人消費(fèi)或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性部門(mén)的一律要視同銷售，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。

（五）嚴(yán)格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務(wù)員取得發(fā)票辦理入庫(kù)，到審計(jì)人員進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，再到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最終到財(cái)務(wù)部記賬、送交稅務(wù)會(huì)計(jì)抵扣，都要有時(shí)限要求，并且有臺(tái)賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。

（六）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的核對(duì)，財(cái)務(wù)賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時(shí)不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。

五、廢舊物資管理

我公司廢品收入較多，一個(gè)月就有二百余萬(wàn)元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，銷貨名稱一律寫(xiě)成了“廢品”，會(huì)計(jì)人員按17%的稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應(yīng)當(dāng)分別核算廢品收入，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計(jì)算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理

我公司將生產(chǎn)過(guò)程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場(chǎng)價(jià)格不明顯，雖然當(dāng)時(shí)雙方確定價(jià)格并不低，但長(zhǎng)時(shí)間價(jià)格未進(jìn)行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就此事進(jìn)行評(píng)估、稽查，企業(yè)雖認(rèn)為沒(méi)有少繳納增值稅，但依照稅法就得補(bǔ)稅、罰款。

針對(duì)上述情況，建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時(shí)滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)和按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料三個(gè)條件時(shí)，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法通過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達(dá)成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關(guān)聯(lián)交易，且該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，就應(yīng)努力與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，避免企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。

七、稅收優(yōu)惠政策的利用

我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營(yíng)方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應(yīng)稅產(chǎn)品一樣，沒(méi)有充分利用優(yōu)惠政策來(lái)為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師從和客戶簽訂銷售合同時(shí)籌劃，要求以產(chǎn)品送到價(jià)格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開(kāi)具一張產(chǎn)品發(fā)票，運(yùn)雜費(fèi)等由企業(yè)承擔(dān)并加到產(chǎn)品銷售價(jià)格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等不用繳納任何稅款，將該費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，雖然價(jià)格提高了，但相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。

八、混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分

增值稅暫行條例規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

我公司有一個(gè)建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務(wù)外，還對(duì)外進(jìn)行機(jī)加工、吊裝等業(yè)務(wù)，并且到外地提供安裝、維護(hù)設(shè)備勞務(wù)。會(huì)計(jì)人員將其全部收入計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應(yīng)稅勞務(wù)，但按規(guī)定不能分別核算，就得計(jì)征增值稅。

為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對(duì)建安分廠實(shí)行單獨(dú)核算，將其變成獨(dú)立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對(duì)外業(yè)務(wù)發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務(wù)主要是設(shè)備維護(hù)、吊裝等，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，只需交納營(yíng)業(yè)稅，不用繳納增值稅。

九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

篇10

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)視角，浙江，低碳社會(huì)，技術(shù)層面，政治層面，法律層面

 

建設(shè)低碳社會(huì)是浙江省應(yīng)對(duì)能源短缺及全球氣候變暖帶來(lái)的挑戰(zhàn)，實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必由之路。浙江作為全國(guó)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省份，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，建設(shè)低碳社會(huì)對(duì)促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、為我國(guó)乃至世界的環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展等都具有積極的推動(dòng)作用。為了使浙江低碳社會(huì)建設(shè)取得更為積極的成效，筆者試從企業(yè)財(cái)務(wù)的視角對(duì)浙江建設(shè)低碳社會(huì)做深入和全面的探析。

一、企業(yè)視角的浙江低碳社會(huì)建設(shè)的基本做法

浙江省在探索建設(shè)低碳社會(huì)的過(guò)程中進(jìn)行了很多嘗試，也取得了一定的成績(jī)。從企業(yè)視角看，目前浙江省低碳社會(huì)建設(shè)的基本做法主要可以歸納為以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)能耗中增加清潔能源的比重

發(fā)展低碳和無(wú)碳能源，促進(jìn)企業(yè)能源供應(yīng)的多樣化，是減少化石能源消費(fèi)，減少企業(yè)二氧化碳排放的重要途徑。浙江省風(fēng)能、太陽(yáng)能開(kāi)發(fā)利用具有較好的前景，對(duì)促進(jìn)全省可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。另外，浙江省的生物質(zhì)能、垃圾發(fā)電等可再生能源的作用也不可忽視，強(qiáng)化其工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。

2、加強(qiáng)企業(yè)節(jié)能減排的工作力度

“十五”以來(lái)，浙江省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)持續(xù)快速發(fā)展，工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化進(jìn)程加快，雖然近年來(lái)全省能耗強(qiáng)度有了大幅度降低，但能源總消費(fèi)也隨之快速增長(zhǎng)。從產(chǎn)業(yè)用能情況看，工業(yè)用能的比例雖在下降低碳生活論文，但仍然是最大的能源消費(fèi)部門(mén)；交通和建筑物用能則是能源消費(fèi)增長(zhǎng)最快的部門(mén)。因此，浙江省把工業(yè)、交通和建筑等三大部門(mén)作為節(jié)能減排的工作重點(diǎn)。目前的基本做法主要有：通過(guò)加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，提高能源利用效率；節(jié)約交通能耗，提高道路機(jī)動(dòng)交通工具的出行效率和控制汽車的尾氣排放，優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是降低能源消耗，減輕環(huán)境污染，方便居民出行的重要途徑；節(jié)約建筑物能耗，通過(guò)節(jié)流，即提高采暖（制冷）、照明及其他電器使用的效率，減少建筑物本身所散失的能源，通過(guò)開(kāi)源，即在建筑中開(kāi)發(fā)利用太陽(yáng)能、余熱能等自然資源。

3、發(fā)展碳交易市場(chǎng)

通過(guò)碳交易機(jī)制，發(fā)達(dá)國(guó)家政府和企業(yè)可以低成本完成在本國(guó)原來(lái)需要高成本才能完成的減排溫室氣體任務(wù)，同時(shí)也推動(dòng)了發(fā)展中國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)全球而言還能同樣達(dá)到溫室氣體減排的目的。所以，浙江省相關(guān)機(jī)構(gòu)與企業(yè)可以借鑒國(guó)際上的碳交易機(jī)制，積極參與碳交易市場(chǎng)的交易活動(dòng)。

二、企業(yè)視角的浙江低碳社會(huì)建設(shè)存在的問(wèn)題

筆者認(rèn)為，上述企業(yè)視角的浙江低碳社會(huì)建設(shè)的實(shí)踐，事實(shí)上其措施主要還停留在發(fā)展“低碳經(jīng)濟(jì)”這一層面，而低碳經(jīng)濟(jì)并不等于低碳社會(huì)論文服務(wù)。而且，其發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的政策策略也僅僅浮于事物表面，雖然取得了一定的成績(jī)，但是由于政策策略過(guò)于宏觀、沒(méi)有真正涉及問(wèn)題的本質(zhì)，其結(jié)果只能是治標(biāo)不治本、就事論事，也很難落實(shí)到浙江發(fā)展和建設(shè)低碳社會(huì)的實(shí)踐中去。從各地發(fā)展和建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)的效果來(lái)看，其成效也并不明顯，或者說(shuō)投入與產(chǎn)出不相符。

“低碳經(jīng)濟(jì)”給人這樣一種印象，即將全球環(huán)境變化問(wèn)題聚焦在氣候變化，又將氣候變化問(wèn)題聚焦在溫室氣體排放，繼而將應(yīng)對(duì)全體氣候變化問(wèn)題還原為一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，即主要是改進(jìn)能源使用技術(shù)以減少溫室氣體排放的問(wèn)題。所以，仿佛只要改變現(xiàn)有能源結(jié)構(gòu)，提高能源使用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少溫室氣體排放，就可以成功應(yīng)對(duì)全球氣候變化低碳生活論文，而且可以建立新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)保持高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，享受建立在新工業(yè)技術(shù)文明基礎(chǔ)上的“美好生活”。低碳經(jīng)濟(jì)主張?jiān)诤艽蟪潭壬习褟?fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化了，直接說(shuō)出了具體“癥結(jié)所在”，似乎給人們的行動(dòng)指明了方向，更具有操作性，以至于有人認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)是目前最可行的、可量化的、可持續(xù)發(fā)展的模式。但是，就理念的合理性而言，低碳經(jīng)濟(jì)主張強(qiáng)調(diào)局部的社會(huì)變革，主要是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的變革。從社會(huì)學(xué)的角度看，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)只是大的社會(huì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，與政治系統(tǒng)、司法系統(tǒng)、宗教系統(tǒng)、教育系統(tǒng)等其他系統(tǒng)是密切相關(guān)的。在很大程度上，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)只是一個(gè)基礎(chǔ)性系統(tǒng)，其功能在于滿足其他系統(tǒng)的資源需求。由此，如果沒(méi)有其他系統(tǒng)的變革，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向機(jī)制就不會(huì)發(fā)生變化。在此情況下，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新和制度變革可能提高單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的能效，降低單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的能耗和排放，但是其總能耗、總排放的趨勢(shì)仍將是持續(xù)增加的。

因此，筆者認(rèn)為，浙江省在建設(shè)與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)應(yīng)與整個(gè)社會(huì)變革聯(lián)系起來(lái)，真正創(chuàng)建浙江“低碳社會(huì)”。如果我們把浙江低碳社會(huì)的建設(shè)僅僅局限在表面的某些宏觀技術(shù)層面，那么，我們將既很難看清浙江低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的復(fù)雜性，以及由此發(fā)現(xiàn)推動(dòng)浙江低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)、政治和文化路徑，最終也將無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)的低碳排放，結(jié)局很可能是在單位效率更高的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的高碳排放。浙江發(fā)展的不僅是低碳經(jīng)濟(jì)，更是要著眼于推動(dòng)整個(gè)社會(huì)變革，建設(shè)真正的“低碳社會(huì)”。當(dāng)然，下文主要是從企業(yè)財(cái)務(wù)的視角相關(guān)的技術(shù)層面、政策層面和法律層面做進(jìn)一步深入的探析。

三、從企業(yè)財(cái)務(wù)視角探索浙江建設(shè)低碳社會(huì)的思路與對(duì)策

筆者認(rèn)為，從企業(yè)財(cái)務(wù)視角提出的浙江建設(shè)低碳社會(huì)的思路與對(duì)策，在浙江建設(shè)低碳社會(huì)的過(guò)程中更具操作性和實(shí)踐指導(dǎo)意義，也必將發(fā)揮巨大的推動(dòng)作用，實(shí)現(xiàn)浙江社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

1、從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的技術(shù)層面進(jìn)一步完善浙江建設(shè)低碳社會(huì)的措施

浙江建設(shè)低碳社會(huì)，可以在原有增加清潔能源比重、加強(qiáng)節(jié)能減排工作力度、發(fā)展碳交易市場(chǎng)等對(duì)策基礎(chǔ)上，在企業(yè)財(cái)務(wù)微觀技術(shù)層面低碳生活論文，即在企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算中體現(xiàn)浙江低碳社會(huì)建設(shè)的內(nèi)容，這是加強(qiáng)節(jié)能減排的一種非常有效的方法。節(jié)能減排實(shí)質(zhì)就是處理環(huán)境污染的問(wèn)題，而企業(yè)是節(jié)能減排的主體。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅僅把環(huán)境成本在發(fā)生當(dāng)期全部“費(fèi)用化”，這不僅不符合配比原則，造成會(huì)計(jì)信息的失真，而且這種核算方法也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)視政府對(duì)增加清潔能源比重、加強(qiáng)節(jié)能減排等的要求，對(duì)自己什么有利就怎么做，缺乏很強(qiáng)的約束性，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)環(huán)境的破壞變本加厲，忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。

筆者認(rèn)為，我們可以從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的技術(shù)層面，利用哲學(xué)中的“兩點(diǎn)論”來(lái)處理環(huán)境成本的核算問(wèn)題，盡可能兼顧國(guó)家和企業(yè)兩者的利益，即采用環(huán)境成本核算的“雙重模式”，建設(shè)浙江低碳社會(huì)。具體的核算模式如下：（1）為在保護(hù)環(huán)境等方面起積極作用而發(fā)生的環(huán)境成本（主要包括環(huán)境成本支出和環(huán)境管理成本）予以費(fèi)用化，因?yàn)檫@些成本是為提高企業(yè)整體素質(zhì)和面向未來(lái)發(fā)展所必需的。費(fèi)用化的結(jié)果是這些環(huán)境成本的消耗可以從稅前扣除，目的是鼓勵(lì)企業(yè)單位加大對(duì)環(huán)境資源的投資力度。當(dāng)然這也并不是說(shuō)發(fā)生多少就全額計(jì)入當(dāng)期損益，而是分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，這里的分期要看其對(duì)環(huán)境資源投資的受益期限的長(zhǎng)短。發(fā)生時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等；在本期和以后各受益期限分月轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”。（2）為在利用或破壞了環(huán)境等方面起負(fù)面影響而發(fā)生的環(huán)境成本（主要有資源消耗成本和環(huán)境破壞成本兩部分），應(yīng)予以資本化，即計(jì)入當(dāng)期及以后若干會(huì)計(jì)期間完工產(chǎn)品的成本中。這樣做的目的是可以提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從成本上降低其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使管理當(dāng)局意識(shí)到其破壞環(huán)境結(jié)果的嚴(yán)重性。其資本化的期限可以根據(jù)破壞成本的影響程度來(lái)確定，分期攤銷。如果發(fā)生的是消耗的環(huán)境資源成本，則在發(fā)生時(shí)可以視同原材料的采購(gòu)處理，借記“原材料”，貸記“銀行存款”等，而當(dāng)耗用這些環(huán)境資源進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”；如果發(fā)生的是環(huán)境破壞成本，則在發(fā)生時(shí)，借記“待攤環(huán)境成本”低碳生活論文，貸記“銀行存款”等，根據(jù)影響程度確定的時(shí)間長(zhǎng)短分期計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本中，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“待攤環(huán)境成本”。

如此雙重核算體系的建立，一方面可以鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)環(huán)境資源的投資力度；另一方面可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局保護(hù)環(huán)境的意思，為浙江建設(shè)低碳社會(huì)創(chuàng)造有利的條件。

2、從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的政策層面進(jìn)一步加大浙江建設(shè)低碳社會(huì)的步伐

上述企業(yè)財(cái)務(wù)視角技術(shù)層面的浙江建設(shè)低碳社會(huì)的措施與設(shè)想，本身還局限在理論上，要在浙江企業(yè)中落實(shí)，實(shí)現(xiàn)浙江低碳社會(huì)的建設(shè)，還需要有關(guān)政府部門(mén)的重視和具體進(jìn)行有關(guān)政策的制定，把這一設(shè)想上升到政策高度，以制度、文件的形式加以，要求浙江各企業(yè)單位具體實(shí)施，具有很強(qiáng)的約束性，才能發(fā)揮技術(shù)層面的設(shè)想預(yù)期的效果論文服務(wù)。這是其中一個(gè)方面。

其二，從企業(yè)財(cái)務(wù)視角看，浙江省可以在政策層面進(jìn)一步加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的刺激措施，在建設(shè)低碳社會(huì)方面加大支持力度。例如，在財(cái)稅政策上，浙江省可以對(duì)有關(guān)的低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，從政府政治的角度給予稅收上減稅政策的支持，或在財(cái)政上給予擔(dān)保，體現(xiàn)政府在建設(shè)低碳社會(huì)中的作用和決心。當(dāng)前，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了很多“便利消費(fèi)”、“面子消費(fèi)”，這些消費(fèi)往往都是以多耗能源，多排放溫室氣體為代價(jià)的。因此，政府應(yīng)該從政策層面要求企業(yè)形成自身的低碳文化，倡導(dǎo)企業(yè)把建設(shè)低碳社會(huì)作為自身的一種社會(huì)責(zé)任。另外，浙江建設(shè)低碳社會(huì)，應(yīng)大力推動(dòng)環(huán)境金融建設(shè)。各級(jí)政府必須在政策層面上構(gòu)建相應(yīng)的激勵(lì)性機(jī)制，推動(dòng)環(huán)境金融理念的建立及相關(guān)金融企業(yè)的培訓(xùn)。

第三，從企業(yè)財(cái)務(wù)視角看，浙江省各級(jí)政府可以設(shè)立節(jié)能減排專項(xiàng)資金。通過(guò)貼息、補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)資金加大對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改造的投入；加快節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)體系建設(shè)，如發(fā)展從事企業(yè)能源審計(jì)、檢測(cè)及清潔生產(chǎn)審核的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)節(jié)能減排改造項(xiàng)目提供技術(shù)咨詢和服務(wù)；開(kāi)展靈活務(wù)實(shí)的國(guó)際合作低碳生活論文，提高全省企業(yè)的節(jié)能技術(shù)水平等。

3、從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的法律層面進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會(huì)的對(duì)策

從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的法律層面進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會(huì)的對(duì)策，浙江省首先可以考慮進(jìn)行稅制調(diào)整的“綠色化”，開(kāi)征碳稅。以煤為燃料的火電成本比較低，使得風(fēng)能、太陽(yáng)能、核能等清潔能源的發(fā)電成本顯得過(guò)高，使之在市場(chǎng)上沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。浙江省可以把碳稅作為一種地方稅及時(shí)開(kāi)征，提高火電價(jià)格，使清潔能源與火電處于同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。開(kāi)征碳稅，提高電價(jià)，使發(fā)展清潔能源不再是賠錢(qián)的買(mǎi)賣(mài)，可以極大地提高發(fā)展清潔能源的積極性；可以促使企業(yè)、個(gè)人以及社會(huì)各方面都注意節(jié)能、節(jié)電。

另外，浙江建設(shè)低碳社會(huì)，可以通過(guò)立法的形式做好以下幾方面的工作：實(shí)施新建企業(yè)的技術(shù)水平、生產(chǎn)規(guī)模等從嚴(yán)的節(jié)能減排準(zhǔn)入門(mén)檻，嚴(yán)把新上項(xiàng)目用能關(guān)；對(duì)年耗能巨大的新建項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)能審查和評(píng)估制度，等等。

綜上所述，筆者認(rèn)為，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)視角技術(shù)層面進(jìn)一步完善浙江建設(shè)低碳社會(huì)的措施，政策層面進(jìn)一步加大浙江建設(shè)低碳社會(huì)的步伐，法律層面進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會(huì)的對(duì)策，浙江低碳社會(huì)的建設(shè)一定能取得更大的成效。

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