導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)政部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試來(lái)完善實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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篇2

第一條為了保證國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表依法出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門組織的對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)核檢查工作。市(地)級(jí)以下人民政府財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)本級(jí)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門委托進(jìn)行。

第三條核查工作由財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu))統(tǒng)一組織實(shí)施，財(cái)政部門有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財(cái)政檢查工作規(guī)則》的要求進(jìn)行，必須客觀真實(shí)地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政部門依法實(shí)施的核查，應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

第六條核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或被核查事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第八條核查工作主要由財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，必要時(shí)可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)核查工作的，由委托的財(cái)政部門按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用，并由同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點(diǎn)是經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、完整以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計(jì)報(bào)告。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

一、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否如實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4、資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

5、收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用(包括成本)和利潤(rùn)。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

1、有無(wú)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

3、隨意改變費(fèi)用(包括成本)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，多列、不列或者少列費(fèi)用(包括成本)；

4、隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算方法、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；

5、違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)有關(guān)資料相互核對(duì)，帳實(shí)、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。

(七)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明。

(八)單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明。

(九)是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，有無(wú)偷逃稅收的問(wèn)題。

(十)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

(二)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿是否經(jīng)過(guò)逐級(jí)復(fù)核。

(三)審計(jì)計(jì)劃。是否制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時(shí)調(diào)整和修改了審計(jì)計(jì)劃。

(四)審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是否完整，所有應(yīng)予關(guān)注的事項(xiàng)是否均實(shí)施相應(yīng)程序并有完整的記錄；是否存在重大錯(cuò)漏。

(五)審計(jì)證據(jù)。支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

(六)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，有無(wú)應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)結(jié)論與工作底稿及審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴(yán)密；審計(jì)結(jié)論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

(八)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項(xiàng)，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進(jìn)行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開、突出重點(diǎn)和有利于促進(jìn)財(cái)政管理的原則。

第十二條財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時(shí)應(yīng)予特別考慮：

一、根據(jù)舉報(bào)已掌握企業(yè)有違反國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，審計(jì)結(jié)論的形成依據(jù)不足，以及審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)工作底稿可能存在重大錯(cuò)漏并可能對(duì)審計(jì)結(jié)論發(fā)生重大影響的；

三、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，且所保留部分可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的；出具拒絕意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的。

第十三條對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結(jié)束。

第十四條年度核查工作開始前，應(yīng)對(duì)核查工作專業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。

第十五條實(shí)施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達(dá)核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達(dá)《核查意見(jiàn)書》；需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達(dá)《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問(wèn)題，由財(cái)政部門在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對(duì)企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理和處罰。

第十八條在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違法違規(guī)嫌疑的，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)移送省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其中經(jīng)核實(shí)應(yīng)依法給予處罰的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門依據(jù)《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行規(guī)定》進(jìn)行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復(fù)議等工作事項(xiàng)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》及財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

第二十條企業(yè)有關(guān)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反國(guó)家法律，依法追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機(jī)關(guān)處理。

篇3

最近的例子，是審計(jì)署剛公布了今年第一號(hào)審計(jì)公告，里面說(shuō)，去年查出問(wèn)題的中央部門還有26億金額未整改。

我看了下報(bào)告，“違規(guī)”這個(gè)詞出現(xiàn)了19處。有“違規(guī)”自然就要批評(píng)，寫到報(bào)告里就是“公開批評(píng)”——這顯然是個(gè)難題，雖然審計(jì)署是“專職”批評(píng)的。

說(shuō)白了，部委之間的關(guān)系也類似“同事”，都在國(guó)務(wù)院屬下，雖然職責(zé)所在，但方式方法還是要講。由此，審計(jì)報(bào)告對(duì)部委表?yè)P(yáng)和批評(píng)的拿捏，歷來(lái)是個(gè)要權(quán)衡的問(wèn)題。

我知道的是，若審計(jì)報(bào)告里一點(diǎn)表?yè)P(yáng)都不說(shuō)，相關(guān)部委會(huì)“不服氣”，覺(jué)得你光看問(wèn)題不看成績(jī)，不公正。不過(guò)審計(jì)署認(rèn)為，表?yè)P(yáng)“點(diǎn)到為止”就行了，“要搞清楚，我們的職責(zé)是監(jiān)督”。

接下來(lái)就是怎么批評(píng)。政府機(jī)關(guān)，最看重的就是“定性”問(wèn)題，所以有關(guān)批評(píng)性的措辭歷來(lái)都是雙方較真的關(guān)鍵。

例如“挪用”這樣的詞，部委往往會(huì)覺(jué)得刺眼，所以審計(jì)署有時(shí)會(huì)在不改變事件認(rèn)定的情況下，改成諸如“改變資金用途”這樣的表述——其實(shí)“改變資金用途”就是“挪用”，只是聽起來(lái)不那么“負(fù)面”。而且，跟人一樣，各部委也會(huì)紛紛強(qiáng)調(diào)說(shuō)產(chǎn)生某個(gè)問(wèn)題“有歷史的原因”，希望審計(jì)報(bào)告對(duì)此也能提及。

但審計(jì)署官員覺(jué)得，這種修改也給了某些不規(guī)范以空間，特別是事關(guān)“定性”，一定要嚴(yán)肅：比如怎樣算“截留”、怎樣算“隱瞞”、怎樣算“挪用”，都要有一套規(guī)范。

這事兒一方面是規(guī)范審計(jì)署自己，另一方面也是跟各個(gè)被審計(jì)的部委表明依法辦事的態(tài)度——以后再涉及到用詞問(wèn)題，就直接說(shuō)明規(guī)范如此，諸位就別爭(zhēng)了。

搞清了批評(píng)的原則，接下來(lái)就是批評(píng)誰(shuí)了。審計(jì)報(bào)告的“火力”，最近幾年都會(huì)涉及到發(fā)改委和財(cái)政部，而這兩個(gè)都是外界看來(lái)的強(qiáng)勢(shì)部委。

倒也不是審計(jì)署故意借兩個(gè)強(qiáng)勢(shì)部委顯示自己鐵面無(wú)私，實(shí)在是因?yàn)樗麄兪菍ｉT負(fù)責(zé)中央預(yù)算管理的兩個(gè)部門——用審計(jì)署官員的話說(shuō)：如果不敢得罪他們，這活兒就沒(méi)法干了。

外界對(duì)此則頗有猜測(cè)，擔(dān)心審計(jì)署經(jīng)常批評(píng)強(qiáng)勢(shì)部委，是否會(huì)被“穿小鞋”？審計(jì)署的官員曾跟我說(shuō)：要是在縣鄉(xiāng)，部門之間相互“報(bào)復(fù)”有可能，但現(xiàn)在大家都是中央部委了，不至于因?yàn)楣ぷ鹘Y(jié)“私仇”。

此前審計(jì)署的高級(jí)官員曾專門在內(nèi)部對(duì)此進(jìn)行過(guò)澄清，大意是說(shuō)，雖然經(jīng)常審計(jì)財(cái)政部，但財(cái)政部對(duì)于審計(jì)署的經(jīng)費(fèi)，只要合理的，從來(lái)沒(méi)有不給。

事實(shí)上，如果被點(diǎn)名批評(píng)的部委后來(lái)整改得好，后續(xù)的審計(jì)報(bào)告里也會(huì)有所反映，這也算是一種“彌補(bǔ)”。

還有件公眾不太知道的事是，在審計(jì)署審計(jì)之前，往往還有個(gè)部委“悔過(guò)自新”的程序，就是讓各部委自查自糾。而為了鼓勵(lì)這種“自我批評(píng)”，凡部委自查自改的問(wèn)題——前提是不涉及犯罪——審計(jì)署就不再寫在報(bào)告里，也就不再對(duì)外公布了。

公眾自然會(huì)有疑問(wèn)：部委作為政府機(jī)關(guān)，他們會(huì)積極自查嗎？

篇4

當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1.審計(jì)意見(jiàn)表示與社會(huì)公眾的理解差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為不干凈的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問(wèn)題，就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來(lái)說(shuō)，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來(lái)就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來(lái)自政府部門，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來(lái)說(shuō)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見(jiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問(wèn)題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過(guò)是民間制定的文本，在法律上沒(méi)有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問(wèn)題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國(guó)近十年來(lái)證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

9.經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗

篇5

摘要：本文對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，從不同角度對(duì)中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告加以比較并得到對(duì)我國(guó)的啟示。

關(guān)鍵詞：美國(guó)聯(lián)邦政府 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 凈費(fèi)用表

根據(jù)1994年的《美國(guó)政府管理改革法案》，美國(guó)財(cái)政部于1997財(cái)年開始編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財(cái)務(wù)報(bào)告和聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，前者由聯(lián)邦部門與單位負(fù)責(zé)編制，后者由財(cái)政部負(fù)責(zé)編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體包括美國(guó)聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，以避免報(bào)告主體的不完整而造成信息缺失并進(jìn)而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政年度是當(dāng)年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間不能超過(guò)財(cái)政年度結(jié)束后45天（11月15日）。正式提交的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會(huì)公布。

 

一、聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要構(gòu)成

聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的，包含六張財(cái)務(wù)報(bào)表，每張報(bào)表反映的內(nèi)容不同，但在不同報(bào)表中的數(shù)據(jù)又是相互關(guān)聯(lián)的。

（一）凈費(fèi)用表

凈費(fèi)用表包含的項(xiàng)目有：總費(fèi)用是政府部門和其他會(huì)計(jì)主體的全部費(fèi)用。賺取的收益是政府以一定價(jià)格向公眾提供商品和服務(wù)而實(shí)現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對(duì)聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費(fèi)用表的會(huì)計(jì)恒等式為：凈費(fèi)用=總費(fèi)用-賺取的收益+精算損益。凈費(fèi)用表主要目的是告知美國(guó)公民聯(lián)邦政府每財(cái)政年度提供福利和服務(wù)的成本。

 

（二）營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

該表報(bào)告聯(lián)邦政府的營(yíng)運(yùn)結(jié)果，包括特種基金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。報(bào)表列報(bào)了主要由政府憑國(guó)家主權(quán)權(quán)力取得的稅收、關(guān)稅、估定罰款收入、罰沒(méi)收入等非交換性收益。政府總費(fèi)用減去賺取的收入得到凈費(fèi)用，凈費(fèi)用減去稅收和其他收入就得到政府運(yùn)營(yíng)凈成本，還包括影響凈財(cái)務(wù)狀況的一些調(diào)整事項(xiàng)和未匹配交易項(xiàng)。

 

（三）營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表

該報(bào)表用于調(diào)節(jié)營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上的凈財(cái)務(wù)狀況數(shù)額和綜合預(yù)算赤字的差異。預(yù)算的收入和支出主要以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)收益以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，營(yíng)運(yùn)成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。調(diào)節(jié)表以營(yíng)運(yùn)凈成本為起點(diǎn)，按照營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字各組成部分，逐項(xiàng)列報(bào)由于兩者會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。

 

（四）綜合預(yù)算和其他活動(dòng)的現(xiàn)金余額變動(dòng)表

該表實(shí)際上是通過(guò)調(diào)節(jié)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)綜合預(yù)算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產(chǎn)的變動(dòng)，解釋預(yù)算赤字是通過(guò)什么方式得到融資的。預(yù)算赤字是一個(gè)特定財(cái)政年度支出超過(guò)收入的部分。報(bào)表列示了預(yù)算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預(yù)算支出中的項(xiàng)目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)變動(dòng)的原因。

 

（五）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表披露聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈財(cái)務(wù)狀況（凈資產(chǎn)或凈負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息，與政府受托資產(chǎn)的信息相結(jié)合，可以使公眾更全面地理解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。特種基金的凈財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。

 

（六）社會(huì)保險(xiǎn)表

社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表報(bào)告最重要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況精算結(jié)果，包括分別由社會(huì)保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會(huì)和勞工部管理的社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、鐵路退休、黑肺保險(xiǎn)等項(xiàng)目。精算結(jié)果是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目中長(zhǎng)期未來(lái)財(cái)務(wù)收支測(cè)算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的收支測(cè)算是在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人口變化等數(shù)據(jù)進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。社會(huì)保險(xiǎn)從2006財(cái)年開始納入聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。雖然社會(huì)保險(xiǎn)表含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，但它不和其他權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)。

 

二、與我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。被確認(rèn)為聯(lián)邦政府報(bào)告主體的每一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和預(yù)算賬戶都要編制本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體包括管理當(dāng)局討論和分析、預(yù)算報(bào)表、四張基本權(quán)益報(bào)表、項(xiàng)目業(yè)績(jī)計(jì)量報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等必要的補(bǔ)充信息。在本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，編制整個(gè)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

 

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書幾項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是主要的政府財(cái)務(wù)信息，但不是全部。與美國(guó)聯(lián)邦政府報(bào)告內(nèi)容相比較，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整、全面反映政府的受托責(zé)任情況，也不利于報(bào)告使用者了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

 

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督比較

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。審計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)于政府受托責(zé)任履行及其依從預(yù)算情況進(jìn)行客觀評(píng)論與鑒證，一方面有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策，同時(shí)解析政府受托責(zé)任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責(zé)、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督機(jī)制比較弱化。雖然目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)政府所屬的行政事業(yè)單位及財(cái)政機(jī)關(guān)分別就其經(jīng)費(fèi)收支及財(cái)政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，也形成審計(jì)報(bào)告，但這些審計(jì)報(bào)告缺乏透明度，并且政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告往往是相分離的。

 

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較

美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于反映政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)有利于使用者確定政府主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果；應(yīng)能夠幫助使用者評(píng)判政府主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)和履行義務(wù)的能力。

 

與美國(guó)對(duì)比，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)僅是概括說(shuō)明，而且報(bào)告集中于預(yù)算執(zhí)行情況方面，不夠全面。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表比較

1.相同點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表都是按基金或預(yù)算資金分別列示的。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)的主體是基金，而我國(guó)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算資金。美國(guó)與我國(guó)政府的資產(chǎn)負(fù)債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表混合編制的。雖然政府活動(dòng)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動(dòng)與政府所屬非盈利組織的活動(dòng)是兩種性質(zhì)不同的活動(dòng)，而且，政府自身活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計(jì)的。

篇6

關(guān)鍵詞:財(cái)政部門;會(huì)計(jì)監(jiān)督;管理水平

會(huì)計(jì)監(jiān)督,屬于我國(guó)財(cái)政部門日常工作職責(zé)中的重點(diǎn)之一,也是會(huì)計(jì)制度體系中的一項(xiàng)重要的組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)政部門的費(fèi)用預(yù)算、支出等多方面實(shí)現(xiàn)第三方的監(jiān)管,從而達(dá)到財(cái)政工作透明化、公平化、合理化,維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。但是,目前我國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面還存在著諸多不足,需要我們進(jìn)一步探討解決方法,提升財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。

一、我國(guó)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問(wèn)題

(一)法律、法規(guī)不夠完善,工作人員的法律意識(shí)不強(qiáng),無(wú)法從規(guī)范化角度完成對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理

目前我國(guó)各單位財(cái)政部門負(fù)責(zé)人及工作人員的法律觀念相對(duì)不強(qiáng),易引起會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的不規(guī)范動(dòng)作,對(duì)財(cái)政支出的變化產(chǎn)生著巨大的影響。新《會(huì)計(jì)法》雖然已經(jīng)頒布,便仍有為數(shù)不少的財(cái)政工作人員對(duì)法律的相關(guān)條文了解不深或理解不夠。這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作加強(qiáng)法制化、規(guī)范化的管理。另一方面,我國(guó)在對(duì)財(cái)政支出的法律監(jiān)管上的政策與規(guī)定還不夠完善,未能跟隨時(shí)代的潮流和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行變更,使得整體性的管理工作呈現(xiàn)出漏洞與缺失。

(二)財(cái)政監(jiān)督者的責(zé)、權(quán)、利無(wú)法滿足平衡對(duì)等,造成監(jiān)督不力,流于形式

我國(guó)財(cái)政部門多以財(cái)務(wù)總監(jiān)的名義向國(guó)有企業(yè)委派監(jiān)督人員,理論上而言,這種財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),行使其獨(dú)立、公正、客觀的監(jiān)督權(quán)責(zé),以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、戰(zhàn)略分析方向無(wú)誤、避免失誤或隨意操縱賬目的現(xiàn)象出現(xiàn),更好地處理企業(yè)內(nèi)部及外部的各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。然而在實(shí)際的操作過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的實(shí)際責(zé)、權(quán)、利并未達(dá)到平衡對(duì)等,也就是說(shuō),財(cái)務(wù)總監(jiān)于國(guó)有企業(yè)中更多地是以一種“執(zhí)行者”的身份工作,而非真正意義上的“監(jiān)管者”。于是,這種所謂的監(jiān)督已經(jīng)失去其本質(zhì)意義,不能夠很好地為財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)。

(三)社會(huì)監(jiān)督力度不夠,監(jiān)管質(zhì)量得不到保障

監(jiān)督體制,除了有專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)外,來(lái)自于社會(huì)各界的監(jiān)管之聲不可或缺。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是社會(huì)化、規(guī)范性的,因此也絕對(duì)逃不開社會(huì)監(jiān)督。目前的主要社會(huì)監(jiān)督形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們通過(guò)專業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)證、評(píng)估、咨詢工作完成社會(huì)化會(huì)計(jì)管理的監(jiān)管。但是社會(huì)監(jiān)督的大多數(shù)形式為有償,而委托單位多數(shù)又是審計(jì)部門自身,造成監(jiān)管質(zhì)量得不到保障,監(jiān)督力度下降。有時(shí)再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失,導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)失真、結(jié)論偏差較大等問(wèn)題,嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

(四)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)工作因繁雜而周而復(fù)始,使得工作在一線上的人才無(wú)時(shí)間和精力得到進(jìn)一步的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和自身能力提升,同時(shí),財(cái)政部門忽視對(duì)人才隊(duì)伍的組織培養(yǎng)與建設(shè),造成我國(guó)會(huì)計(jì)工作者整體的職業(yè)素質(zhì)不高,側(cè)面影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督的總體水平。

二、如何提升財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平

財(cái)政部門是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》授權(quán)的主管部門,它不僅要對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管負(fù)責(zé),同時(shí)應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀,與時(shí)俱進(jìn),更好地為我國(guó)會(huì)計(jì)工作服務(wù)。

(一)建立和健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,必要時(shí)進(jìn)一步制定相關(guān)法律以使會(huì)計(jì)管理更具規(guī)范性

建議嘗試建立起重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的公共報(bào)告制度,即為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性和針對(duì)性,應(yīng)首先對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)增加關(guān)注度,加大監(jiān)管力度。要求對(duì)于執(zhí)行可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)損失或利潤(rùn)變動(dòng)較大的財(cái)務(wù)事項(xiàng),必須向財(cái)政部門申報(bào)并備案獲得批準(zhǔn),此方法也可使財(cái)政部門更加及時(shí)準(zhǔn)確地掌握我國(guó)財(cái)化情況、對(duì)地方和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管更具有現(xiàn)實(shí)意義。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中曾就此項(xiàng)內(nèi)容做出規(guī)定,要求企業(yè)承包重大事項(xiàng)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注部分加以詳細(xì)說(shuō)明,這些重大事項(xiàng)包括:會(huì)計(jì)政策或估算的變更、重大投資活動(dòng)的開展、額度較大的資產(chǎn)清理問(wèn)題、企業(yè)破產(chǎn)合并等重大企業(yè)變更等。

(二)建立懲罰制度,追究重大會(huì)計(jì)失誤的事故責(zé)任人

會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)重大失誤很可能對(duì)企業(yè)甚至是國(guó)家造成不可挽回的損失,但多數(shù)情況下,決策或執(zhí)行的失誤并不能從法律上使事件相關(guān)人員得到相應(yīng)的懲處。因此,建立事故責(zé)任人制度,當(dāng)發(fā)生重大財(cái)政事故時(shí)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和懲罰,顯然更具有警示作用。對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)工作處理方法、弄虛作假、內(nèi)部控制制定失調(diào)等,都應(yīng)該被列入到重大會(huì)計(jì)事故責(zé)任認(rèn)定與懲罰制度中來(lái)。

(三)引入網(wǎng)絡(luò)管理與優(yōu)化,提高工作質(zhì)量和效率

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展,信息化已經(jīng)明顯展現(xiàn)出其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的優(yōu)勢(shì)。財(cái)政部門應(yīng)該在第三方組織監(jiān)管的同時(shí),建立起網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系,讓更多的人、尤其是公共大眾參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中來(lái),使我國(guó)會(huì)計(jì)工作更具有透明化、公正化。

(四)建立起來(lái)自于社會(huì)監(jiān)管組織的有效監(jiān)督制度

首先,應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng),使他們具有頑強(qiáng)的拒腐抗變能力,從而更加公正的完成審計(jì)各類審計(jì)工作,提供真實(shí)有效的鑒證服務(wù)結(jié)果。其次,

加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度,保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準(zhǔn)確性,盡管目前相關(guān)制度還未能完善,但仍然要重視對(duì)大型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì),必要時(shí)候政府可以加大經(jīng)費(fèi)供給,以便獲得更具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。再者,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)監(jiān)管不容忽視,要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行職業(yè)職能的公正性的管理,杜絕一切受企業(yè)影響的不實(shí)或具有明顯偏差的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告,且審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循制度向財(cái)政部門一一報(bào)送,積極主動(dòng)地與財(cái)政部門配合。

(五)建立起會(huì)計(jì)資格的綜合認(rèn)定程序

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位準(zhǔn)入條件的規(guī)范性,認(rèn)真篩選、依制度開展工作,避免尋私情、弄虛作假、濫竽沖數(shù)等行為的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育對(duì)于提升他們職業(yè)素養(yǎng)、推動(dòng)財(cái)務(wù)人員更加積極努力地完成工作起到重要的作用,當(dāng)然更重要的是應(yīng)教會(huì)學(xué)生學(xué)以致用。同時(shí),會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員也應(yīng)欣然接受來(lái)自于財(cái)政部門的日常監(jiān)督,端正思想;對(duì)于不負(fù)責(zé)任、犯下大錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員,在懲罰的基礎(chǔ)上加強(qiáng)教育,甚至可以采取吊銷從業(yè)資格證書的方法,杜絕其再次步入會(huì)計(jì)行業(yè)。

篇7

一、樹立全局大局思想意識(shí)，扎實(shí)打好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)工作

（一）抓好解決思想問(wèn)題的基礎(chǔ)工作

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作每年都做為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的重中之重，它的真實(shí)與否關(guān)系到地主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定兩大國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題，它是政府的中心工作，人大關(guān)心的工作，群眾熱心的工作，這就要求審計(jì)工作要有全面性的、戰(zhàn)略性的、超前性的思維思想，解決這一事關(guān)全局、事關(guān)大局、事關(guān)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工作。在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)之前通過(guò)組織召開全局動(dòng)員大會(huì)，提高認(rèn)識(shí)樹立“一盤棋”思想，把干部的思想，行動(dòng)統(tǒng)一到這項(xiàng)工作上來(lái)，認(rèn)真地去研究和探討，重點(diǎn)解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的涉及層次高，權(quán)力大，審出問(wèn)題無(wú)功論的消極畏難情緒；解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作只是為走形式，走過(guò)場(chǎng)，敷衍任務(wù)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)；解決財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作只是某一些科室工作片面觀，身不關(guān)已，隨大流不負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度。要使全局樹立高度的責(zé)任心和使命感，達(dá)到審無(wú)遺漏，審無(wú)脫節(jié)的全方位工作格局。

（二）抓好取得領(lǐng)導(dǎo)重視的基礎(chǔ)工作

領(lǐng)導(dǎo)重視與否關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能否順利的保質(zhì)保量的完成任務(wù)，這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為什么預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中有些問(wèn)題年年審，年年都有類似的情況和問(wèn)題的發(fā)生，審來(lái)審去，整改不了，不了了之，過(guò)去的引稅拉稅問(wèn)題就是個(gè)實(shí)例，假指標(biāo)，無(wú)實(shí)際，拖垮的是一級(jí)政府，最終損害的是國(guó)家利益，政府利益，這固然是經(jīng)濟(jì)體制，政府導(dǎo)向存在一定的弊端，但為政績(jī)，短期行為的利已主義更據(jù)上風(fēng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)得不到支持與理解，無(wú)功而退現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，要么就是審的平淡、無(wú)味、沒(méi)有意義，因此預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)意圖，未審就行到領(lǐng)導(dǎo)重視顯得尤為必要，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)事關(guān)政府形象和行為的審計(jì)工作，意在揭示和查處預(yù)算資金的收支運(yùn)作是否合法合規(guī)，是否有效地提高資金的使用效益，是為政府服務(wù)，為政府出謀劃策的一項(xiàng)工作，與領(lǐng)導(dǎo)常溝通，做好常請(qǐng)示，常匯報(bào)，把握住為政府服務(wù)的脈膊，方能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可。其次要贏得人大的關(guān)心和理解，預(yù)決算的執(zhí)行工作真實(shí)與否，人大的監(jiān)督作用日益實(shí)現(xiàn)，得到人大的支持，與人大步調(diào)一致地強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行工作的監(jiān)管作用，三是局領(lǐng)導(dǎo)班子齊心協(xié)力，把此項(xiàng)工作放在工作重心位置去抓去審，一把局長(zhǎng)親自抓，分管局長(zhǎng)具體抓，選業(yè)務(wù)素質(zhì)好，責(zé)任感強(qiáng)的人員做審計(jì)組長(zhǎng)，成立預(yù)算審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，及時(shí)解決和處理難點(diǎn)，重大事項(xiàng)由集體討論研究決定，形成上上下下，方方面面，整體布置，整體協(xié)調(diào)開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。

（三）制定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作方案是基礎(chǔ)工作中的核心工作

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開展就是圍繞著審計(jì)方案的制定來(lái)進(jìn)行工作，審計(jì)工作方案中一般包括審計(jì)的指導(dǎo)思想，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容及對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)要求，審計(jì)的范圍，審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)和時(shí)間安排，審計(jì)的方法和要求等，方案的制定要突出重點(diǎn)，組織嚴(yán)密，分工明確，落實(shí)到位。方案的制定由預(yù)算審計(jì)組組長(zhǎng)擬定，縱觀全年工作計(jì)劃，以預(yù)算執(zhí)行審為主，兼顧其他各項(xiàng)工作，擬戶項(xiàng)，編制與實(shí)施，打好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)工作。

二、全面實(shí)施預(yù)算審計(jì)監(jiān)督職能，深化大財(cái)政審計(jì)意識(shí)，力求突破創(chuàng)新

執(zhí)行預(yù)算審計(jì)工作實(shí)際就是為政府看好家中財(cái)，使家中財(cái)數(shù)量保值，質(zhì)量增值，成為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的重要窗口。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括對(duì)財(cái)政部門審計(jì)，對(duì)地稅部門審計(jì)，對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)，對(duì)本級(jí)其他預(yù)算執(zhí)行單位的審計(jì)。怎樣在時(shí)間短，任務(wù)重的情況下抓住重點(diǎn)，抓出實(shí)效，充分發(fā)揮審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)行使審計(jì)監(jiān)督職能。一是對(duì)財(cái)政部門組織的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外，體制外的各項(xiàng)財(cái)政收入審計(jì)，這是政府經(jīng)濟(jì)工作的基本點(diǎn)，立足點(diǎn)，是財(cái)政預(yù)算的主力源泉，其次是對(duì)財(cái)政預(yù)算資金支出的運(yùn)作是否合法合規(guī)合理審計(jì)，是否根據(jù)年初預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，超支有無(wú)追加審批手續(xù)，強(qiáng)化預(yù)算資金支出的約束力，再次在支出結(jié)構(gòu)上是否優(yōu)化資金分配渠道的審計(jì)，資金的使用是否用活用好，從而提高資金的使用效果和效益。二是對(duì)稅務(wù)部門的審計(jì)，有無(wú)漏征、少征、不征現(xiàn)象。三是對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)從根源上加強(qiáng)預(yù)算收入的征收征繳工作。四是對(duì)其他預(yù)算部門的審計(jì)，即延伸審計(jì)，它一能堵塞漏洞，二能拓寬審計(jì)面，在這方面深化大財(cái)政意識(shí)，搞突破，經(jīng)過(guò)我們工作實(shí)踐證明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題都出現(xiàn)在這一范圍之內(nèi)，這一審計(jì)不容忽視，危害性較重，一是行業(yè)存在苗頭性，傾向性的問(wèn)題，二是帳外資金隱蔽性較深問(wèn)題。前者我局在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)教育系統(tǒng)坐收坐支，截留財(cái)政收入違法違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)只顧小集體利益，忽視國(guó)家利益，只顧眼前，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，甚至認(rèn)為不進(jìn)自已腰包就是正常行為，致使這種不正之風(fēng)的蔓延和滋長(zhǎng)，財(cái)政資金得不到及時(shí)有效的收繳和使用。后者我局利用線索點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有些單位領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員預(yù)期算管理法規(guī)法紀(jì)意識(shí)淡薄，收入形成賬外賬，隨意支取，還有的單位為用錢方便，設(shè)立“小金庫(kù)”，未納入財(cái)政預(yù)算管理，致使國(guó)家財(cái)政資金流失，在國(guó)家三令五申財(cái)政收支兩條線的今天，此類情況還屢屢發(fā)生。對(duì)上述預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的兩種現(xiàn)象我們審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真加以對(duì)待：一是狠抓狠打，防微杜漸，把這些苗頭性、傾向性、隱蔽性的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象予以查處和糾正，查一個(gè)，震動(dòng)一片，以點(diǎn)帶面的遏制違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題再度發(fā)生，時(shí)有發(fā)生。二是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸，轉(zhuǎn)變職能，積極為政府增創(chuàng)增繳財(cái)政收入，用大思維、大方向工作主法做好政府經(jīng)濟(jì)工作的排頭兵，嚴(yán)禁財(cái)政資金收入的跑、冒、滴、漏，控制和監(jiān)管不合理的財(cái)政支出，深化大財(cái)政審計(jì)意識(shí)，目的在于為政府增收入增效益。當(dāng)今的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須從以往單純的查帳看帳中走出來(lái)，開拓視野，放眼整個(gè)宏觀環(huán)境，真正為政府組織收入和節(jié)約資金服務(wù)，為政府把好經(jīng)濟(jì)嚴(yán)關(guān)口，又成為當(dāng)今預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的又一個(gè)新課題。

篇8

一、情況介紹

《》由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)于2006年2月15日對(duì)外，自2007年1月1日起在國(guó)內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)貫徹實(shí)施。為促進(jìn)該準(zhǔn)則的有效實(shí)施，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年11月1日了《指南》，自2007年1月1日起在國(guó)內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)同時(shí)實(shí)施。上述準(zhǔn)則和指南都在附錄中給出了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)（因?qū)徲?jì)范圍受到限制）、否定意見(jiàn)和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)共4種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告參考格式。其中因?qū)徲?jì)范圍受到限制出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容為：

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作……

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額為×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、存在問(wèn)題分析

在上述報(bào)告模式中，筆者認(rèn)為，把審計(jì)范圍受到限制認(rèn)定為“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作”的除外事項(xiàng)，即未遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任段加以報(bào)告，屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則理解不當(dāng)所致，理由如下：

1．在審計(jì)范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，是完全合乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)行為。

《》第五十四條第一款規(guī)定，對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告?！丁返谌龡l第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十條規(guī)定，當(dāng)存在審計(jì)范圍受到限制時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十一條規(guī)定，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允，但存在“因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。報(bào)告格式給出因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的參考性建議標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為發(fā)表該保留意見(jiàn)類型是合理的。綜合上述規(guī)定和情況可見(jiàn)，在因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)行為是合乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的，并不是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的除外事項(xiàng)。

2．將在審計(jì)范圍受到限制的情況下，按照該情形下的具體情況出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，認(rèn)定為未遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，是沒(méi)有法規(guī)和準(zhǔn)則依據(jù)的模糊認(rèn)識(shí)。

筆者認(rèn)為，如果真正出現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告參考格式所述的“除本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)’所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作”情況。那么，我們必然可以指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體在哪些方面未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。就報(bào)告參考格式中所述的“由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因客觀原因而無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)（對(duì)賬款余額認(rèn)定而言，筆者注）的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)這種具體情況按照準(zhǔn)則規(guī)定予以客觀報(bào)告，并不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身不作為或不恰當(dāng)作為。如果在客觀情形不允許的情況下，還不顧情況地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序，那一定是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的不合理和無(wú)法實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)具備操作性和廣泛適應(yīng)性的有機(jī)整體，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的行動(dòng)指南，是不存在上述情況的。另外，《》第八條第二款規(guī)定，如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。該規(guī)定也表明了在具有充分和合理理由情形下，是可以不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證的。所以，不應(yīng)將審計(jì)范圍受到限制認(rèn)定和表述為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

3．在審計(jì)范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不存在需要承擔(dān)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的法律責(zé)任，也反證出該情形不屬未遵循審計(jì)準(zhǔn)則事項(xiàng)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條第一款規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。第三十九條第一、二款分別規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述第二十條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門分別給予警告等行政處罰。由此可見(jiàn)，按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須無(wú)條件遵守的鐵規(guī)。如有違反，將受到法律的懲處。據(jù)筆者所知，財(cái)政部門在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查時(shí)，常因注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，而按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的上述規(guī)定給予一定的處罰。如果將審計(jì)范圍受到限制定義為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，就等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中自己承認(rèn)了自身執(zhí)業(yè)行為的違法性。顯然，這種情況是不應(yīng)出現(xiàn)和不能成立的。

4．把審計(jì)范圍受到限制未能實(shí)施函證認(rèn)定為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，是把審計(jì)準(zhǔn)則作為僵化教條的狹隘性認(rèn)識(shí)。

這些年來(lái)，由于各種原因，把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)做孤立和僵化的教條，而不是生動(dòng)活潑的行動(dòng)指南的認(rèn)識(shí)是時(shí)有發(fā)生的。之所以產(chǎn)生這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，筆者認(rèn)為，其主要原因是認(rèn)識(shí)水平和理論水平不足，包括對(duì)法學(xué)基本知識(shí)掌握不夠。在這里，我們不妨重溫一下列寧同志對(duì)具體問(wèn)題具體分析的經(jīng)典解釋：“我們不否認(rèn)一般的原則，但是我們要求對(duì)具體運(yùn)用這些一般原則的條件進(jìn)行具體的分析。抽象的真理是沒(méi)有的，真理總是具體的。”對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中常應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的函證、監(jiān)盤等工作程序，在條件許可的一般情況下，我們是必須去實(shí)施的，但是，當(dāng)客觀條件不具備時(shí)，我們也不必機(jī)械地要求。另外，法學(xué)基本知識(shí)告訴我們，作為法律概念的“應(yīng)當(dāng)”一詞，其含義是“一般條件下必須，特殊條件下可以例外”，而“必須”一詞的含義則是任何條件下都應(yīng)遵守。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不論任何情況，都必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，不能因?qū)徲?jì)范圍受到限制而有所例外；而各種應(yīng)當(dāng)函證的規(guī)定，則要視具體情況的不同而相應(yīng)掌握。將這兩個(gè)基本知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，我們就不難準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則條文中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各種“應(yīng)當(dāng)”行為的要求，進(jìn)而克服對(duì)具體準(zhǔn)則條文理解和運(yùn)用的失誤。

三、結(jié)論和建議

通過(guò)上述分析可見(jiàn)，在審計(jì)范圍受到限制的情況下出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不屬于未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。因此，筆者建議，在上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中應(yīng)刪除“除本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)’所述事項(xiàng)外”的表述，將該句改為“我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。”以表明我們的執(zhí)業(yè)行為是合規(guī)的。那么，如何滿足“如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況”這一準(zhǔn)則要求呢？筆者在此給出兩種建議：

1．一般情況下，為提請(qǐng)報(bào)告使用人注意該事項(xiàng)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要責(zé)任，可以在該項(xiàng)末尾單加一段，在該段提及審計(jì)范圍受到限制事項(xiàng)，文句可以是“如本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)’所述，由于條件限制，我們未能對(duì)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序。” 修改后審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容為：

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作……

如本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述，由于條件限制，我們未能對(duì)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序。

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財(cái)政部出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開始在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度的出臺(tái)將促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，改變了固定資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，第一次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中。

在以往醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，沒(méi)有特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院開展的審計(jì)業(yè)務(wù)僅限于受其管理部門的委托對(duì)醫(yī)院管理者進(jìn)行的離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義

（一）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，能夠促使醫(yī)院提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升醫(yī)院內(nèi)部核算和加強(qiáng)成本管理，增強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)院財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其實(shí)是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用自身所具有的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否達(dá)到這個(gè)要求，是可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告得出答案的。這是因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是完全不同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是第三方審計(jì)，他對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質(zhì)的要求。

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔(dān)著一定福利職能的社會(huì)公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質(zhì)決定了將其納入審計(jì)監(jiān)管體系的必然性。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。相比內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程更加客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其本質(zhì)是接受委托，提供服務(wù)，并且發(fā)表的意見(jiàn)具有法定的效果，為社會(huì)公眾提供一個(gè)鑒證，并承擔(dān)法律后果。財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務(wù)收費(fèi)是否合理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合規(guī)，都需通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督來(lái)完成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，能夠?qū)φl(wèi)生投入資金使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標(biāo)是要推進(jìn)醫(yī)藥分開，改變目前的藥品收入補(bǔ)貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)能夠取得醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補(bǔ)助是否到位的會(huì)計(jì)信息，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是開展財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，提高財(cái)政資金使用效益的要求

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)是指財(cái)政部門和預(yù)算部門（單位）根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。事業(yè)單位納入政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的資金是績(jī)效考核的主要對(duì)象?？?jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容是績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況和資金投入和使用情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)即可以掌握有關(guān)績(jī)效考核有關(guān)數(shù)，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。

（五）引入醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財(cái)政部在2009 年頒布了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》。通知規(guī)定，力爭(zhēng)用約5 年時(shí)間，拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)領(lǐng)域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等院校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。由此可知，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國(guó)務(wù)院發(fā)表的《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，要積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用，建立起社會(huì)多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)與能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務(wù)改革開放和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)在保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會(huì)管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報(bào)獨(dú)立審計(jì)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)、企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證、基建工程預(yù)決算審計(jì)等諸多領(lǐng)域都普遍實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、成本核算等財(cái)務(wù)管理方面具有很多特殊性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中容易出現(xiàn)問(wèn)題的領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為醫(yī)院管理層提供解決問(wèn)題的途徑和方法。

三、小結(jié)

綜上所述，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師醫(yī)院年度財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督服務(wù)作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

財(cái)政部成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)(簡(jiǎn)稱財(cái)政部考委會(huì)),組織領(lǐng)導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考委會(huì)設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室(簡(jiǎn)稱財(cái)政部考辦),組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

根據(jù)契約理論,企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是一種由特定合約確定的委托關(guān)系。雙方的利益有同一的一面,更有對(duì)立的一面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),往往遭遇客戶的不正當(dāng)要求以及解聘的壓力,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于維持客戶與保持信譽(yù)的兩難境地。因此,必須建立一套相應(yīng)的機(jī)制,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益,保證社會(huì)審計(jì)的公正性。本文試圖對(duì)此加以分析。

一、企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求

按契約理論的觀點(diǎn),企業(yè)是一個(gè)有效的契約(文字的和口頭的、明確的和隱含的)組織,是各種要素投進(jìn)為了各自的目的而聯(lián)合起來(lái)締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò),它的組織形式可以由它所設(shè)計(jì)的一系列契約來(lái)描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具,各種要素的投進(jìn)者作為契約的一方或權(quán)益持有者,必然會(huì)盡量掠奪自我效用的最大化,這必然會(huì)造成各方的利益沖突,為了減少這種沖突,人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個(gè)人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)。也就是說(shuō),在契約中引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)作為分配財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守,就必須對(duì)這些契約的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)視。出于經(jīng)濟(jì)的原因,企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識(shí)的人土—一注冊(cè)會(huì)計(jì)師,來(lái)?yè)?dān)任此職務(wù)。對(duì)于證券市場(chǎng)而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流進(jìn),但假如這種行為可以降低本錢,同樣可以使企業(yè)價(jià)值增大,使企業(yè)可以以較高的價(jià)格來(lái)發(fā)行股票?？梢?jiàn),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要車出于報(bào)告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為,降低本錢的要求。