導(dǎo)語：如何才能寫好一篇物業(yè)管理理論知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1）接口設(shè)計。對于外部接口設(shè)計而言，主要包括四方面，一是用戶界面的設(shè)計，采用的是網(wǎng)頁作為教師、各級管理員用戶的界面；二是軟件接口的設(shè)計，采用的是WindowsXP系統(tǒng)，IE6.0以上；三是硬件接口的設(shè)計，支持普通個人電腦；四是Word接口的設(shè)計，將內(nèi)部信息利用Word輸出為相應(yīng)的文檔。在內(nèi)部接口設(shè)計如下：利用IE進入系統(tǒng)登錄模塊，經(jīng)身份驗證后進入數(shù)據(jù)維護模塊，退出登陸后，返回至操作系統(tǒng)界面。

2）數(shù)據(jù)庫設(shè)計。數(shù)據(jù)庫設(shè)計指的是在給定應(yīng)用環(huán)境下進行數(shù)據(jù)庫模式的構(gòu)建，通過數(shù)據(jù)庫及相應(yīng)應(yīng)用系統(tǒng)的構(gòu)建，滿足不同用戶的各類需求。作為信息資源管理、開發(fā)中的有效手段之一，數(shù)據(jù)庫得到了廣泛的應(yīng)用，無論是小規(guī)模單項事務(wù)處理系統(tǒng)，還是大型信息系統(tǒng)，均采用現(xiàn)代化數(shù)據(jù)庫技術(shù)，用以保障系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性、安全性。在設(shè)計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)時，需要先進行數(shù)據(jù)庫的創(chuàng)建，系統(tǒng)采用的數(shù)據(jù)庫是teacher.mdb。該數(shù)據(jù)庫利用的是Access創(chuàng)建的。具體步驟如下：打開Access，出現(xiàn)相應(yīng)的對話框，選擇建立空數(shù)據(jù)庫，創(chuàng)建名為teacher.mdb的數(shù)據(jù)庫后，進行保存，出現(xiàn)另一個對話框。設(shè)置創(chuàng)建用戶管理、班級信息、課程信息、教師信息、教師工作、教學(xué)工作量匯總、進修、科研、、獲獎等數(shù)據(jù)表。

2系統(tǒng)功能模塊的設(shè)計

系統(tǒng)共包括三大模塊，主要功能如下：1）用戶管理模塊，負(fù)責(zé)用戶及各級管理員的登錄及信息刪改，為了確保系統(tǒng)的安全性，要想進入該模塊，需對管理員或教師身份進修驗證。該模塊還負(fù)責(zé)對已有管理員信息進行刪改；2）一般教師信息管理模塊，負(fù)責(zé)對教師信息進修錄入、修改，對班級及課程進行增減操作，并對教師所完成的科研工作、所發(fā)表的論文、獲獎情況、評優(yōu)選先、進修情況等進行添加或刪除操作。當(dāng)需要打印信息時，該模塊還提供打印及預(yù)覽功能，可將查詢結(jié)果進行打印；3）教師工作量管理模塊。負(fù)責(zé)將教師所完成的教學(xué)、班主任及其他工作量進行錄入，以年作為單位，依據(jù)學(xué)歷、培訓(xùn)、函授及實訓(xùn)教育四大類予以匯總和計算。

3系統(tǒng)的實現(xiàn)

1）身份的驗證。用戶通過系統(tǒng)首頁對登陸者的身份進行選擇，依據(jù)不同身份進入相應(yīng)操作界面，并在相應(yīng)權(quán)限的要求下進行操作。對于教師用戶而言，應(yīng)選擇一般教師類型進行登陸，需要對教師的用戶名及密碼進行驗證，若正確則順利轉(zhuǎn)入教師主頁面：user.asp，若錯誤將返回登陸主頁；對于管理員用戶而言，應(yīng)選擇管理員類型進行登陸，驗證用戶名及密碼成功后，將轉(zhuǎn)入管理員主界面，若錯誤將返回登陸主頁。

2）教師信息管理的實現(xiàn)。①教師信息錄入模塊可通過該頁面對新教師的相關(guān)信息進行添加，對新教師不同信息段進行輸入，在添加成功之后可繼續(xù)輸入頁面，該模塊所采用的數(shù)據(jù)表為教師信息表；②教師信息修改模塊需先查到所需操作的教師信息，再對其進行修改，對教師各信息段進行輸入，在修改成功之后直接返回。模塊所采用的數(shù)據(jù)表為教師信息表；③班級管理模塊可利用該頁面對班級信息進行管理，對班級進行添加或刪除，在操作成功之后會返回至主頁面，模塊所采用的數(shù)據(jù)表為班級信息表；④課程管理模塊可利用這一頁面對課程信息進行管理，對課程進行添加或刪除，在操作成功之后會返回至主頁面，模塊所采用的數(shù)據(jù)表為課程信息表；⑤科研管理模塊可利用該頁面對科研工作相關(guān)信息進行管理，可對科研工作信息進行添加或刪除操作，操作成功之后會返回至主頁面，模塊所采用的數(shù)據(jù)表為科研信息表；⑥獲獎管理模塊可利用該頁面對教師的獲獎信息情況進行管理，對獲獎信息進行添加或刪除操作，操作成功之后返回至主頁面，所采用數(shù)據(jù)表為獲獎信息表；⑦評優(yōu)選先管理模塊可利用該頁面對教師評優(yōu)選先相關(guān)信息進行管理，可對評優(yōu)選先相關(guān)信息進行添加或刪除操作，操作成功之后將返回至頁面，采用數(shù)據(jù)表為評優(yōu)選先表；⑧進修管理模塊可利用該頁面對教師的進修信息情況進行管理，對進修信息進行添加或刪除操作，操作成功之后返回至頁面，采用的數(shù)據(jù)表為進修信息表；⑨信息打印模塊可利用這一頁面對所需信息進行打印，結(jié)果生成Word文檔或打印出來，通過對查詢條件進行選擇，輸入相應(yīng)的教師名予以查詢，點擊即可生成Word文檔，生成Word文檔或打印成功后返回至頁面。采用數(shù)據(jù)表有教師信息表、獲獎信息表、班主任工作表、進修信息表、教學(xué)工作量信息表、評優(yōu)選先信息表、科研論文信息表及其他類型的工作信息表。

3）教師工作量管理的實現(xiàn)。①教學(xué)工作量錄入模塊可利用該頁面對教師教學(xué)工作量信息進行錄入、添加或刪除操作，操作成功之后返回至主頁面，采用的數(shù)據(jù)表為教學(xué)信息表；②班主任工作量錄入模塊可利用該頁面將班主任工作量信息進行錄入、添加或刪除操作，操作成功之后返回至頁面，采用數(shù)據(jù)表為班主任工作信息表；③其他工作量錄入模塊可利用該頁面將其他工作量信息進行錄入、添加或刪除操作，操作成功之后返回至頁面，采用數(shù)據(jù)表為其他工作信息表；④就工作量計算模塊而言，可利用該頁面對教師教學(xué)工作量依據(jù)學(xué)歷、培訓(xùn)、函授或?qū)嵱?xùn)等四類教育予以匯總及計算，通過年份及教師姓名進行選擇，操作成功之后返回至頁面。采用數(shù)據(jù)表為教學(xué)信息表及教學(xué)工作量匯總表。

4結(jié)束語

篇2

物聯(lián)網(wǎng)是現(xiàn)代信息技術(shù)的重要組成部門，它采用二維碼識別設(shè)備、射頻識別裝置、紅外線感應(yīng)器、全球定位系統(tǒng)和激光掃描器等信息傳感設(shè)備，按照一定的約定協(xié)議，將物聯(lián)網(wǎng)和任何五篇連接在一起就能夠進行信息的傳遞和交換，實現(xiàn)智能化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對物品的識別、定位、監(jiān)控以及管理等操作的一種現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)。通常情況下我們稱之為“物物相連的互聯(lián)網(wǎng)”。物聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生獲得了巨大的市場，并得打迅速發(fā)展，現(xiàn)在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)普及到各個領(lǐng)域。隨著社會經(jīng)濟和信息技術(shù)的快速發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，人們的生活方式也得到很大的改觀，目前我國在大力推進三網(wǎng)融合技術(shù)，人們的生活追求也朝著智能化、個性化、健康舒適、安全方便的方向發(fā)展。因此，在物聯(lián)網(wǎng)時代下智能化的物業(yè)管理受到人們的歡迎。物聯(lián)網(wǎng)在現(xiàn)代被看作是互聯(lián)網(wǎng)的拓展，物聯(lián)網(wǎng)兼具互聯(lián)網(wǎng)的特征、識別和通信特征以及智能化特征?；ヂ?lián)額昂特征表現(xiàn)在對需要聯(lián)網(wǎng)的物實現(xiàn)了互聯(lián)互通的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；識別通信特征表現(xiàn)在被納入物聯(lián)網(wǎng)的“物”具備自動哈斯別和進行物物通信的功能；智能化特征表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的自動化和智能控制。

2.現(xiàn)代城市小區(qū)的物業(yè)管理

隨著我國城市化進程的加快，城市人口在逐漸增多，隨之城市的住房建筑也在不斷增加，目前已經(jīng)出現(xiàn)了一些列的花園小區(qū)住宅以及別墅住宅等。為了保證小區(qū)住宅各項工作和事件的順利進行需要對這些住宅小區(qū)進行管理，由此便成立了而一些物業(yè)管理公司。在目前這個競爭激烈的市場中，物業(yè)公司也面臨著巨大的競爭壓力。在每個住宅小區(qū)中都有其自己的物業(yè)管理公司，但是這些公司的缺乏專業(yè)的管理人員，導(dǎo)致小區(qū)管理的不合理化。另外，住宅小區(qū)中由于保安人員偏少和保安措施不到位，給小區(qū)的安全管理帶來威脅，市場會出現(xiàn)偷盜或公共設(shè)施損壞現(xiàn)象。而有些住宅小區(qū)隨配置了較多的保安人員，但是這些保安人員的年齡偏大、工資待遇差，很難留住人。若是針對城市住宅小區(qū)的物業(yè)管理涉及一套智能化的管理系統(tǒng)，只需聘用較少的人員便能夠完成小區(qū)內(nèi)的物業(yè)管理工作，同時還實現(xiàn)了對小區(qū)情況的實時監(jiān)控，不但減少了小區(qū)誤了管理的人力投入還提高了小區(qū)物業(yè)管理的智能性和安全性。智能化物業(yè)管理系統(tǒng)不但給物業(yè)公司帶來很大的方便，還解決了物業(yè)公司擴大物業(yè)范圍而缺乏人力的問題。因此，在物聯(lián)網(wǎng)時代下，針對小區(qū)的物業(yè)管理采用智能化的管理模式給人們帶來很大的便利和效益。

3.智能化物業(yè)管理模型的建立

3.1智能化物業(yè)管理模型的提出

縱觀現(xiàn)代的物業(yè)管理還存在很多的不足之處，在物聯(lián)網(wǎng)時代下，熱門的生活正向智能化發(fā)展，因此針對物業(yè)管理需要設(shè)計一套智能化的管理系統(tǒng)，來對小區(qū)物業(yè)進行規(guī)范化的噶努力。這里我們通過分析目前小區(qū)物業(yè)管理的現(xiàn)狀，此智能化管理模型由一個中央控制室控制，因此，還需要建立一個中央控制室來實現(xiàn)物業(yè)的智能化管理。此模型的建立主要以小區(qū)業(yè)主身份和物業(yè)車輛的識別、小區(qū)環(huán)境的監(jiān)控、安全監(jiān)控以及與無助家庭只能終端設(shè)備為基礎(chǔ)。此智能化管理模型使用了Wi-Fi、2G/3G網(wǎng)絡(luò)，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的順利傳輸。

3.2智能化物業(yè)管理模型中的分系統(tǒng)

此智能化物業(yè)管理模型是由多個分系統(tǒng)組成，其分系統(tǒng)共分為四層，分別是應(yīng)用層、平臺服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)層和感知層。首先，該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)通過感知層設(shè)備識別人臉、圖像、溫度等數(shù)據(jù)，然后將讀取的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)層傳輸給平臺服務(wù)器，平臺服務(wù)器接收到信息后將數(shù)據(jù)進行儲存，同時將需要傳輸?shù)綉?yīng)用層的傳輸至應(yīng)用層的設(shè)備上。下面我們將具體分析此智能物業(yè)管理模型的各分系統(tǒng)。

3.2.1業(yè)主識別系統(tǒng)模型

此智能化系統(tǒng)中設(shè)計業(yè)主識別系統(tǒng)是為了小區(qū)安全而設(shè)計的一個分系統(tǒng)，要實現(xiàn)業(yè)主識別功能需要在小區(qū)出入通道口裝設(shè)識別感應(yīng)器，以對每位進入下去的業(yè)主進行面部圖像掃描，待圖像掃描完成后將圖像信息傳輸至應(yīng)用平臺上，并與數(shù)據(jù)庫中的信息進行比對，并將相關(guān)信息傳輸至相關(guān)工作人員，若是小區(qū)內(nèi)發(fā)生其他異常情況是，還可以將小區(qū)出入的人員情況一一調(diào)出進行排查，實現(xiàn)小區(qū)的防盜。

3.2.2車輛識別系統(tǒng)模型

此分系統(tǒng)主要是為了方便小區(qū)的車輛管理，車輛識別的實現(xiàn)是通過安裝圖像識別器和車牌感應(yīng)器來是實現(xiàn)，通過識別設(shè)備的掃面將信息傳輸至數(shù)據(jù)庫進行比對，然后對車輛作出判斷，并將判斷結(jié)果傳輸至工作人員，這樣便于小區(qū)內(nèi)車輛的管理，同時還省去了很多不必要的糾紛。此外，通過車輛識別能夠組織非法車輛進入小區(qū)，為小區(qū)的安全提供保障。

3.2.3小區(qū)環(huán)境監(jiān)控識別系統(tǒng)模型

針對此分系統(tǒng)模型在建立時存在一定的困難。此監(jiān)控系統(tǒng)需要監(jiān)控小區(qū)內(nèi)的物體、聲音、溫度、數(shù)量等數(shù)據(jù)，因此對于傳感器設(shè)備提出了很高的要求。通過此感應(yīng)器設(shè)備能夠監(jiān)控到小區(qū)內(nèi)的儀器情況并及時將相關(guān)信息送至業(yè)主的智能終端，向業(yè)主提供天氣情況和企業(yè)異常情況。此外，為了保證小區(qū)休閑區(qū)域活動器材的完好，也需啊喲設(shè)置監(jiān)控設(shè)備進行實時監(jiān)控。

3.2.4防盜監(jiān)控系統(tǒng)模型

針對小區(qū)安全問題，該系統(tǒng)設(shè)置了人臉識別系統(tǒng)，此系統(tǒng)除了房子外來非法人員進入小區(qū)，若是有人向通過攀爬建設(shè)物進入小區(qū)，此時還尅在高層建筑物上裝置感應(yīng)器，通過此設(shè)備判斷是否有外來人員進入小區(qū)。這些系統(tǒng)除了具有識別功能外還能夠?qū)?shù)據(jù)進行儲存，方便日后的數(shù)據(jù)查詢。

4.結(jié)束語

篇3

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；知識經(jīng)濟時代；財務(wù)管理；新問題；應(yīng)對策略

一、前言

施工企業(yè)財務(wù)管理是提高施工企業(yè)核心競爭力及管理水平的基本途徑，而其財務(wù)管理水平的高低會直接影響著施工企業(yè)的整體管理水平。知識經(jīng)濟時代的到來以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使施工企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念、方法、思想都將面臨著諸多新的挑戰(zhàn)。知識經(jīng)濟時代下施工企業(yè)的財務(wù)管理所面臨新的經(jīng)濟環(huán)境，需要對其財務(wù)管理的模式及指導(dǎo)理念進行相應(yīng)的創(chuàng)新調(diào)整以適應(yīng)新知識經(jīng)濟時代所賦予施工企業(yè)財務(wù)管理的多元化的發(fā)展需求，進而幫助施工企業(yè)盡快朝著知識型、創(chuàng)新型的企業(yè)的邁進。

二、知識經(jīng)濟時代下施工企業(yè)財務(wù)管理所面臨的新問題

1、知識經(jīng)濟的產(chǎn)生引發(fā)了產(chǎn)權(quán)利益之爭

知識經(jīng)濟的產(chǎn)生不同于傳統(tǒng)的以原料、設(shè)備、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)，因此，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度及理論在很大程度上忽視了知識經(jīng)濟對企業(yè)的重要作用。實際中，在我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，那些創(chuàng)造、掌握、利用新技術(shù)的知識技術(shù)人才為施工企業(yè)創(chuàng)造的財富是十分重要的。當(dāng)傳統(tǒng)的經(jīng)濟向知識經(jīng)濟邁進時，現(xiàn)代施工企業(yè)的財務(wù)資本與知識資本之間已經(jīng)成為利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)合作。因此，面對不斷加劇的所有者、經(jīng)營者、員工之間的矛盾和沖突，施工企業(yè)的財務(wù)管理必須明確誰的利益最大化將是其理財目標(biāo)。

2、知識經(jīng)濟時代施工企業(yè)的投資決策與財務(wù)管理的不協(xié)調(diào)

在知識經(jīng)濟時代，施工企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、人力資源的素質(zhì)、產(chǎn)品的創(chuàng)新等無形資產(chǎn)在施工企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例越來越大。無形資產(chǎn)將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭┕て髽I(yè)最重要的投資對象。傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論中對無形資產(chǎn)涉及的內(nèi)容很少，而在現(xiàn)實的財務(wù)管理中，很多施工企業(yè)并沒有將無形資產(chǎn)充分利用對其進行資本運營，低估了無形資產(chǎn)的價值。因此，傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論已經(jīng)不再適應(yīng)施工企業(yè)在知識經(jīng)濟時代的投資決策。

3、知識經(jīng)濟時代財會人員素質(zhì)制約著施工企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展

知識經(jīng)濟時代要求施工企業(yè)的經(jīng)濟活動必須遵循快、準(zhǔn)、全的信息導(dǎo)向。施工企業(yè)在財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)該遵循管理層次、中間管理人員的減少原則，財務(wù)機構(gòu)必須能靈敏、高效、迅速的對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動做出反應(yīng)。但是，我國傳統(tǒng)的施工企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置基本呈現(xiàn)出金字塔的形狀，中間管理層較多，管理效率低下，缺乏應(yīng)有的靈活性和創(chuàng)新性。而施工企業(yè)的財務(wù)人員普遍存在管理理念落后、嚴(yán)重缺乏理論知識、理財方法落后、缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新意識、缺乏主動學(xué)習(xí)新知識的動力。這些都嚴(yán)重制約著施工企業(yè)信息化、知識化、網(wǎng)絡(luò)化理財?shù)倪M程。

三、知識經(jīng)濟時代下施工企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略

知識經(jīng)濟，顧名思義就是指以知識作為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，是在知識和信息的生產(chǎn)、分配、使用的基礎(chǔ)上建立的經(jīng)濟。面對知識經(jīng)濟給我們施工企業(yè)所帶來的新問題、新挑戰(zhàn)，我們施工企業(yè)急需更新管理理念、強化無形資產(chǎn)管理以及優(yōu)化投資決策管理。

1、落實“以人為本”的管理理念

施工企業(yè)的發(fā)展必須樹立起“以人為本”的思想。現(xiàn)代施工企業(yè)的每一項財務(wù)活動均離不開人的操作和管理，而管理的成效更是取決于人的知識和智慧以及人才的努力程度。施工企業(yè)的財務(wù)管理離不開人力資源的發(fā)展，將各項財務(wù)活動進行“人格化”設(shè)計，并結(jié)合施工企業(yè)的責(zé)利關(guān)系建立起財務(wù)運行機制，強化對人的激勵和約束作用，以此來充分調(diào)動人的工作積極性、創(chuàng)造性、主動性，保證施工企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，企業(yè)的理財觀念必須要更新，要不斷建立起信息化的觀念、知識化理財?shù)挠^念、無形資產(chǎn)的新理念、知識資本的觀念、以及企業(yè)的競爭與合作統(tǒng)一結(jié)合的觀念。力爭實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展要不斷順應(yīng)現(xiàn)代知識和技術(shù)的發(fā)展，形成企業(yè)之間競爭的雙贏效果。

2、強化施工企業(yè)無形資產(chǎn)管理

當(dāng)知識經(jīng)濟成為施工企業(yè)的生產(chǎn)要素的核心時，其專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商業(yè)信譽、商業(yè)信息等這些以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)均作為企業(yè)的重要資產(chǎn)而存在，并對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生著極其重要的作用。有資料統(tǒng)計顯示，在發(fā)達國家，科學(xué)技術(shù)對國家經(jīng)濟的增長貢獻已達到60%-80%。因此，面對新的知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)將在施工企業(yè)中所占據(jù)越來越大的比重，并對施工企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生著極大的影響。這就要求施工企業(yè)改變過去重視有形資產(chǎn)而忽視無形資產(chǎn)的管理理念，將無形資產(chǎn)的管理視為施工企業(yè)財務(wù)管理中的重點工作。

3、優(yōu)化投資決策管理

由于知識經(jīng)濟時代下施工企業(yè)的無形資產(chǎn)如：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、人力資源、產(chǎn)品創(chuàng)新等在施工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重越來越大。因此，在知識經(jīng)濟時代下施工企業(yè)對無形資產(chǎn)在其投資決策中的作用應(yīng)給予足夠的重視，并對當(dāng)前其現(xiàn)有的投產(chǎn)決策與財務(wù)管理作出適度革新，使兩者能協(xié)調(diào)一致。具體來說，一方面，在施工企業(yè)財務(wù)管理中建立能夠準(zhǔn)確反映施工企業(yè)無形資產(chǎn)狀況及結(jié)果的決策指標(biāo)體系，以便為施工企業(yè)投產(chǎn)決策提供真實、準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)信息；另一方面，施工企業(yè)的投資決策中應(yīng)將無形資本與有形資本二者充分考慮其中，并應(yīng)適當(dāng)增大無形資本在投資決策中的影響權(quán)重。這樣可以增強施工企業(yè)投產(chǎn)決策的合理性，降低投資決策風(fēng)險。

四、結(jié)語

新知識經(jīng)濟時代給我們施工企業(yè)財務(wù)管理帶來新機遇的同時也提出了更多新的要求。因此，我們施工企業(yè)在財務(wù)管理上要立足科學(xué)的發(fā)展觀、落實“以人為本”的管理理念、強化無形資產(chǎn)管理以及優(yōu)化投資決策管理來適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對施工企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的要求，以支持我們施工企業(yè)朝著知識型、創(chuàng)新型的企業(yè)轉(zhuǎn)變。（作者單位：福建地礦建設(shè)集團公司）

參考文獻

［1］ 劉麗影，魏秀蘭.企業(yè)財務(wù)管理的變革與創(chuàng)新［J］.事業(yè)財會，2003，（05）.

［2］ 項利民，張玉鳳.知識經(jīng)濟時代與企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新［J］.價值工程，2010，（18）.

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；監(jiān)督

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于財務(wù)管理角度的內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的突破口與核心，從內(nèi)部控制的角度進行行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，能從根本上解決財務(wù)管理的問題。

1.內(nèi)部控制給財務(wù)管理資金的使用提供保證。進行內(nèi)部控制和建立完善的財務(wù)管理制度，能夠有效率地把管理和監(jiān)督權(quán)力分開，這有利于對銀行賬戶進行規(guī)范管理。為貫徹提出的及浪費行為，在對銀行賬戶進行內(nèi)部控制時，還應(yīng)著重控制消費性支出，盡可能做到究其來源。通過內(nèi)部控制管理使資金的利用效率得到保障。

2.內(nèi)部控制給會計的信息質(zhì)量提供保證。內(nèi)部控制要求事業(yè)單位財務(wù)工作人員具有優(yōu)良的職業(yè)道德和專業(yè)能力。一方面能夠從原始憑證入手，仔細核查會計信息的來源，并且能夠準(zhǔn)確識別虛假的會計信息。另一方面，財務(wù)管理人員要敢于支出并且糾正事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不符合規(guī)定的行為，拒絕把不真實的會計信息入賬，拒絕做假賬。通過財務(wù)人員的內(nèi)部控制使會計信息質(zhì)量得到保證。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識薄弱且未意識到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。因此，內(nèi)部控制對于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益有著重要意義。然而現(xiàn)階段有些事業(yè)單位相關(guān)管理人員覺得是否進行內(nèi)部控制無所謂，這一觀點是有失偏頗的。

2.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度的不健全為事業(yè)單位的經(jīng)營管理帶來很多障礙。最主要問題就是監(jiān)管未徹底分離降低資金的安全性和使用效率。其次即為會計信息失真，會計信息質(zhì)量降低，不利于事業(yè)單位的長遠發(fā)展。內(nèi)控制度不健全主要體現(xiàn)于兩個層次：第一，單位根本為建立內(nèi)部控制制度。這很不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。第二，單位本身雖有內(nèi)控制度，但是并不嚴(yán)格按照制度進行日常的工作和管理。例如，筆者曾多次提到的監(jiān)管分離，職責(zé)分工標(biāo)準(zhǔn)化透明化是很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的軟肋。

3.會計人員綜合素質(zhì)有待提高。財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。一方面，財務(wù)人員應(yīng)具備扎實的專業(yè)知識。依據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。但從目前的現(xiàn)狀來看，行政事業(yè)單位在安排財務(wù)崗位時，對財務(wù)工作從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力要求并不高，部分從業(yè)人員所學(xué)專業(yè)與財務(wù)無關(guān)，沒有系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識，對應(yīng)有的內(nèi)部控制更是不知所從。另一方面，即使是具備良好的專業(yè)知識也是不夠的。對于執(zhí)行事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，一流的職業(yè)道德素質(zhì)也是必不可少的。而如今的事業(yè)單位的財務(wù)工作者并不積極地進行內(nèi)部控制和實施監(jiān)督職責(zé)，違背了其職業(yè)道德。而事業(yè)單位中的浪費行為，甚至挪用公款也是屢見不鮮。這跟財務(wù)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高是有必然聯(lián)系的。

4.內(nèi)部外部的監(jiān)督工作不足。完善的內(nèi)部控制建設(shè)是一條漫長的道路，其間需要事業(yè)單位內(nèi)部工作人員以及社會力量的共同努力才可以實現(xiàn)。從內(nèi)部監(jiān)督來看，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一項重要組成部分，而一些事業(yè)單位沒有設(shè)立自己的內(nèi)部審計部門，或者是名義上設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但并未發(fā)揮實質(zhì)性作用，內(nèi)部審計工作沒有收到單位各部門的重視。從外部監(jiān)督來看，與企業(yè)的政府與社會輿論的廣泛監(jiān)督，事業(yè)單位作為一種非營利組織形式，工作內(nèi)容和職責(zé)得到了大眾的信任，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是政府以及社會略顯忽視的。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效對策

1.增強內(nèi)控認(rèn)識，完善內(nèi)控制度。缺乏內(nèi)控意識是事業(yè)單位現(xiàn)階段存在問題的根源。而要想增強內(nèi)部控制意識，應(yīng)該從單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視程度開始。政府部門或業(yè)務(wù)主管部門可以組織單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行內(nèi)部控制培訓(xùn)，通過介紹內(nèi)部控制的重要性，強化內(nèi)部控制意識。各單位領(lǐng)導(dǎo)在進行內(nèi)部控制培訓(xùn)后，應(yīng)在本單位完善內(nèi)部控制制度，并且組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，嚴(yán)格執(zhí)行所指定的內(nèi)控制度。在實行內(nèi)部控制的過程中批評與自我批評，總結(jié)問題并改正，逐步進行內(nèi)部控制建設(shè)。

2.使用并完善國庫集中收付制度。國庫集中收付管理制度是指由財政部門代表政府設(shè)置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。通過實行國庫集中收付制度，財政收入要通過國庫單一賬戶管理體系，直接繳入國庫；財政支出通過國庫單一賬戶管理體系，以財政直接支付和財政授權(quán)支付的方式，將資金直接支付到收款單位或收款人。國庫集中收付制度對于事業(yè)單位資金的來源及去向進行了有效控制，這無疑減少了資金在事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)運作的可能性，防止了挪用資金、事件的發(fā)生，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內(nèi)部控制的工作內(nèi)容。

3.切實加強各級管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度有無效果，工作人員道德素質(zhì)與自身要求是關(guān)鍵。必須對具體工作人員及財會工作人員的業(yè)務(wù)與道德水平，加大繼續(xù)強化教育力度，提高業(yè)務(wù)水平及綜合道德素質(zhì)。會計控制是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。財會工作人員的道德水準(zhǔn)、法制觀念和業(yè)務(wù)能力的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強弱的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立一支高素質(zhì)的財會工作人員隊伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。

4.加強內(nèi)外監(jiān)督工作。從內(nèi)部監(jiān)督看，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立有效運行的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且其工作能得到單位各部門的重視和支持。內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否實現(xiàn)組織目標(biāo)，因此內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)實施的重要部門。單位領(lǐng)導(dǎo)與其他財務(wù)工作者都應(yīng)積極配合內(nèi)部審計部門，同時做好溝通協(xié)調(diào)工作。為有效地內(nèi)部控制提供保障。從外部監(jiān)督看，事業(yè)單位應(yīng)將其信息通過媒體的透明化公開化，積極接受上級監(jiān)管部門及社會大眾的監(jiān)督。同時政府和社會公眾也對重視對事業(yè)單位的監(jiān)督工作，使其在公開合理的監(jiān)督環(huán)境下運營和發(fā)展。

四、結(jié)語

事業(yè)單位建立健全的財務(wù)管理內(nèi)控制度不僅可以提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全，使事業(yè)單位的財務(wù)工作有條不紊、健康地進行，還能夠?qū)⑹聵I(yè)單位財務(wù)管理工作推進到一個新的層面，給單位帶來良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：

篇5

（1）財務(wù)管理內(nèi)控意識薄弱。事業(yè)單位雖為公益型的國有單位，大部分只有財務(wù)制度，沒有內(nèi)部控制制度，在經(jīng)濟活動出現(xiàn)問題時，缺乏決策、判定獎懲的標(biāo)準(zhǔn)。部分單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為財務(wù)人員只是負(fù)責(zé)具體的財務(wù)執(zhí)行情況，無權(quán)參與單位的決策和管理過程，否認(rèn)財會人員在內(nèi)控方面的作用。在當(dāng)前財務(wù)管理中，大部分財務(wù)人員缺乏內(nèi)控意識，仍沿襲傳統(tǒng)的管理制度，認(rèn)為內(nèi)控制度并不重要，以單位領(lǐng)導(dǎo)的意志來處理財務(wù)事宜，只是單純的處理類似收付現(xiàn)金、銀行支付、收支記賬、開發(fā)票等基礎(chǔ)工作。財務(wù)人員對單位內(nèi)部的資金使用情況進行記錄，然而缺乏行之有效地管理，更多的是著眼當(dāng)前，沒有制定能使單位長久正常經(jīng)營的理財管理。此外，部分事業(yè)單位的財務(wù)管理已具有內(nèi)控意識，然而此前并無內(nèi)控的經(jīng)驗，而使內(nèi)控制度落實不到位或者停留于空想。

（2）財務(wù)管理相關(guān)人員素質(zhì)不高。多年來我國事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)控意識薄弱，對財務(wù)部門也不夠重視，導(dǎo)致工作人員的綜合素質(zhì)不高。首先，事業(yè)單位人員流動性較小，其財務(wù)人員也較少變更，絕大部分財務(wù)人員是在一個單位就職到退休。身處于瞬息萬變的科技時代，財務(wù)管理早已今時不同往日，而事業(yè)單位內(nèi)大部分在職的財務(wù)人員其財務(wù)知識仍拘泥于傳統(tǒng)，對財務(wù)管理的重要性沒有概念，缺乏內(nèi)控意識，也缺乏學(xué)習(xí)新知識新事物的積極性，因此他們的工作多停滯不前。

（3）財務(wù)管理內(nèi)控制度監(jiān)管力度不足。自古嚴(yán)師出高徒，事業(yè)單位理想的財務(wù)管理內(nèi)控制度，需要有國家到位的監(jiān)管制度來輔助。而實際上，當(dāng)前我國對事業(yè)單位的監(jiān)管制度力度不足，事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控制度更是虛有形式。一方面，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度，對財務(wù)人員的工作方式?jīng)]有要求，財務(wù)人員的工作較為隨意，缺少進步的動力。另一方面，制度要求事業(yè)單位收支平衡，這就使得各單位想方設(shè)法將從財政取得的撥款在年終用盡，對事業(yè)單位的財務(wù)花銷的監(jiān)管力度不到位，更有部分事業(yè)單位因規(guī)模小，財務(wù)人員配備不到位，內(nèi)部沒有形成牽制，造成漏洞，如公款私用等，使事業(yè)單位乃至國家利益受損。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新途徑

（1）提升事業(yè)單位的內(nèi)控意識。事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控的合理開展，其基礎(chǔ)在于事業(yè)單位內(nèi)部正確的內(nèi)控意識，能認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，并明確內(nèi)控的主要目的。就當(dāng)前現(xiàn)狀而言，大部分事業(yè)單位顯然不具有應(yīng)有的內(nèi)控意識。事業(yè)單位的日常財務(wù)管理由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而單位負(fù)責(zé)人才具有對重大事物的決定權(quán)，因此，強化事業(yè)單位的內(nèi)控意識，應(yīng)先從強化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識開展。對此，國家可對各個事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人進行關(guān)于內(nèi)控知識的講座，讓各單位負(fù)責(zé)人了解大的內(nèi)控方向，以逐漸強化事業(yè)單位整體的內(nèi)控意識。

（2）建立健全財務(wù)管理內(nèi)控制度。財務(wù)管理內(nèi)控已愈發(fā)重要，而國家尚缺乏建立健全的內(nèi)控制度。對此，國家應(yīng)制定易于實行且合理到位的內(nèi)控制度，首先應(yīng)明確事業(yè)單位其內(nèi)部部門的職能及人員職責(zé)，以合理分工，進而明確財務(wù)管理內(nèi)控制度的工作內(nèi)容。同時，內(nèi)控制度應(yīng)具有內(nèi)部核查制度，以保證事業(yè)單位的資金的來源合法且數(shù)額真實，事業(yè)單位的內(nèi)部支出符合效益性。此外，各事業(yè)單位應(yīng)建立健全適應(yīng)其實際情況且符合國家內(nèi)控制度要求的財務(wù)管理制度，并明確每一筆資金的流向。

（3）健全財務(wù)管理內(nèi)控的監(jiān)管制度。當(dāng)前我國的事業(yè)單位普遍缺乏健全的監(jiān)管制度，對此應(yīng)對事業(yè)單位的部門設(shè)定進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，主要應(yīng)增加對財務(wù)管理內(nèi)控進行監(jiān)管的部門，可通過增設(shè)內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)在于對事業(yè)單位的財政業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度進行獨立的評價，了解當(dāng)前業(yè)務(wù)和制度的狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足，提供相應(yīng)的改正建議，以使事業(yè)單位經(jīng)濟成本最小化，效益最大化。同時，為使內(nèi)部審計達到更好的效果，內(nèi)部審計部門應(yīng)具有一定的獨立性及權(quán)威性。

篇6

事業(yè)單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財政撥款，還有一部分事業(yè)單位有自己的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，并沒有復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來。因此針對事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制方面就顯得相對薄弱，并沒有引起經(jīng)濟學(xué)者和社會學(xué)者的普遍關(guān)注和分析，難免會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，影響事業(yè)單位的辦事效率，更影響事業(yè)單位的整體形象和社會公信度，并導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)的浪費和流失。做好事業(yè)單位財務(wù)管理有利于加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，有利于事業(yè)單位系統(tǒng)性的改善方案的設(shè)計與選擇，在實踐的過程中逐步完善事業(yè)單位的財務(wù)管理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，事業(yè)單位內(nèi)部控制的加強不僅僅是為了保護事業(yè)單位本身的利益，也為了保護國家財政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對事業(yè)單位內(nèi)部存在的財務(wù)管理問題進行分析，探究影響事業(yè)單位財務(wù)管理問題出現(xiàn)的主要因素，并提出解決事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的途徑和措施。

二、影響事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的因素

第一，從行政事業(yè)單位的特點來看，行政事業(yè)單位往往規(guī)模比較小，資金來源比較單一。內(nèi)控相對于企業(yè)內(nèi)控來說相對簡單，內(nèi)控不以經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為主要內(nèi)容，不帶經(jīng)營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內(nèi)部壓力。第二，事業(yè)單位對財務(wù)的管理，其中對固定資產(chǎn)的管理尤其薄弱，在事業(yè)單位實現(xiàn)政府統(tǒng)一集中采購制度之后，雖然事業(yè)單位財務(wù)資產(chǎn)的采購工作得到了加強和改善，但是各事業(yè)單位對財務(wù)的內(nèi)部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產(chǎn)的明細賬和實物登記賬目，財務(wù)管理的負(fù)責(zé)制不明確，極其容易造成財產(chǎn)的流失和財產(chǎn)的挪用情況的發(fā)生。第三，事業(yè)單位不能有效控制費用的支出，對各種經(jīng)費的支出缺乏標(biāo)準(zhǔn)，尤其對招待費、出發(fā)費、辦公支出費的控制，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)來對事業(yè)單位的財務(wù)管理進行有效的規(guī)定和監(jiān)督。因此，在事業(yè)單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規(guī)定只要有相關(guān)工作人員的簽字認(rèn)同，財務(wù)部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現(xiàn)象和公款挪用現(xiàn)象的發(fā)生，不利于事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制。同時，花費的票據(jù)管理不周，并沒有按照相應(yīng)地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導(dǎo)致票據(jù)不能及時得到辦理和驗證，造成財務(wù)的入賬困難和私設(shè)小金庫情況的發(fā)生。第四，各事業(yè)單位對預(yù)算的控制不強，各部門目前已經(jīng)認(rèn)識到了這一問題，也進行了相應(yīng)的改革，提出了一些具有建設(shè)性的意見和策略，控制預(yù)算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預(yù)算的整體控制把握不強。具體地說就是事業(yè)單位各部門對預(yù)算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據(jù)當(dāng)年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據(jù)自身事業(yè)單位的特點來進行預(yù)算計劃的實施，并沒有將預(yù)算的計劃實施到具體的細節(jié)之中，不能面面俱到的將預(yù)算統(tǒng)一到合理的范圍之內(nèi)。同時，針對預(yù)算提出的計劃造成策略性和科學(xué)性都不強，不能做到合理的預(yù)算和更加適合事業(yè)單位財務(wù)管理的預(yù)算系統(tǒng)。

三、財務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和途徑

第一，要嚴(yán)格實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并不斷加強國家相關(guān)法律的建設(shè)，建立起一整套完整的法律法規(guī)政策，切實保障事業(yè)單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務(wù)管理工作的實施和監(jiān)管。目前新出臺的《會計法》明確規(guī)定了財會監(jiān)管的具體范圍和監(jiān)管的權(quán)限，加大了處罰的力度。一旦出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀(jì)的行為嚴(yán)懲不貸，并且要不斷的加強相關(guān)法律的實施和建設(shè)。第二，針對事業(yè)單位財務(wù)管理責(zé)任制不明確現(xiàn)象，有些單位的負(fù)責(zé)人雖然承認(rèn)自己對單位負(fù)有責(zé)任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責(zé)任。因此，要建立責(zé)任明細制度，在實際的操作中也要做到責(zé)任到個人，加強各單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)出了問題各個單位部門相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。應(yīng)明確內(nèi)部控制的建立與實施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，還應(yīng)包含單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，如財務(wù)主管或會計主管等。第三，要強調(diào)不相容崗位相分離。由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業(yè)單位改革，部分承擔(dān)市場職能的事業(yè)單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結(jié)構(gòu)。要使內(nèi)部控制在這些事業(yè)單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環(huán)節(jié)，應(yīng)強調(diào)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關(guān)控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應(yīng)慮對業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部治理的控制。與企業(yè)內(nèi)控一樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制也要強調(diào)全員責(zé)任和意識、貫穿所有業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動。不能只關(guān)注經(jīng)濟活動，而忽視對業(yè)務(wù)管理活動和內(nèi)部治理的控制。既要確保業(yè)務(wù)活動合規(guī)達標(biāo)，又要使業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動合規(guī)，其重要基礎(chǔ)和前提在于內(nèi)部治理，因此內(nèi)部治理控制亦須規(guī)范。第五，要加強財務(wù)會計人員的從業(yè)培養(yǎng)，事業(yè)單位財務(wù)會計的業(yè)務(wù)水平和自身的素質(zhì)水平直接影響到事業(yè)單位財務(wù)管理的水平，更影響到事業(yè)單位的社會公信度。因此，提高從業(yè)會計人員的整體素質(zhì)，利用科學(xué)的財務(wù)會計基礎(chǔ)知識，提高財務(wù)會計從業(yè)人員的執(zhí)行能力和管理能力，并逐步加強事業(yè)單位財務(wù)會計管理人員的思想道德素質(zhì)和誠信建設(shè)的培養(yǎng)。加強事業(yè)單位財務(wù)制度的建設(shè)和對財務(wù)管理內(nèi)部控制的提高。

四、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 發(fā)展目標(biāo) 控制體系

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-262-01

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的控制目標(biāo)

企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展、獲利。一個有效的控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的各項行動朝著企業(yè)的目標(biāo)前進，控制系統(tǒng)越完善，管理者實現(xiàn)組織的目標(biāo)越容易，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都是為了實現(xiàn)組織的目標(biāo)而存在。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)整體控制的一個重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營者兩大群體。由于兩者所處的地位和承擔(dān)的責(zé)任不同，各自在企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)上也存在著一定的差異。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資金的安全性和收益性，要求實現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)。因此，企業(yè)所有者對內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)行為保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)所有者通過會計信息，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析，了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理者實施干預(yù)、控制。

企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其委托經(jīng)營責(zé)任、實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)部控制的目標(biāo)是通過會計控制，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制機制，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供企業(yè)真實的財務(wù)報告及其他會計信息，以體現(xiàn)其受委托責(zé)任。

從現(xiàn)代企業(yè)權(quán)責(zé)關(guān)系看，企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，還應(yīng)劃分為股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體地實施內(nèi)部控制目標(biāo)。股東作為企業(yè)的出資者和股份持有人，享有所有權(quán)和股東權(quán)。在內(nèi)部會計控制上，股東擁有審查財務(wù)賬簿和股東大會決議、監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利；股東大會是公司的最高法定權(quán)力機關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報告權(quán)和核查權(quán)，股東大會可以查核董事會所出具的財務(wù)會計報告，查核監(jiān)事會對財務(wù)會計報表及賬冊審核后所提出的報告。因此股東及股東會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實、完整、有用的會計報告及其會計信息，監(jiān)督經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會是決策機構(gòu)，受股東會的委托，負(fù)責(zé)公司的資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營決策。因此，董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是保證計劃、投資方案、財務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案等科學(xué)公平合理，公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置合理，制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理班子是執(zhí)行機構(gòu)，主要協(xié)助董事會，制定企業(yè)戰(zhàn)略負(fù)責(zé)具體實施，如制定企業(yè)長短期計劃；制定、建議并實施企業(yè)財務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確的信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財務(wù)事項等。因此，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會計控制目標(biāo)是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；保證會計資料的真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員行使監(jiān)督職能的機關(guān)，其主要職權(quán)是對公司業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財務(wù)會計監(jiān)察。因此，監(jiān)事會實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營活動及行為、財務(wù)會計工作及會計資料實施監(jiān)督，保證信息的真實可靠，確保股東及股東大會目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、保障現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的措施

1.建章立制，搞好財務(wù)會計控制制度的創(chuàng)新。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和政策，認(rèn)真分析解剖自己企業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和盈利水平這個核心，制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度和具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部責(zé)任制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部會計控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，即不能因為內(nèi)部控制不健全對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。明確股東會、監(jiān)理會、經(jīng)理及其下屬各層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限，職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎勵內(nèi)容，以科學(xué)合理的制度形式固定下來。

2.發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，強化監(jiān)督制約的管理。充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所在審計過程中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險。政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕在資金往來、對外投資、資金處理中的違法亂紀(jì)行為。確保各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

3.改善人力資源管理機制，強化查錯和防舞弊管理。改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)。良好的人力資源政策對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會計控制有很大的幫助。因此，企業(yè)必須引入競爭機制，根據(jù)市場競爭優(yōu)勝劣汰的原則，形成用人唯賢的用人機制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格的人才。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的發(fā)展，進而影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。建立會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制，發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部約束作用，針對違反會計職業(yè)道德的行為和監(jiān)管不力的隱患，要建立和完善會計職業(yè)道德考評機制，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生。

4.強化財產(chǎn)安全，完險管理。風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響著其競爭力以及在市場上的聲譽和形象。在經(jīng)營上，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的許多方面受到企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，給企業(yè)帶來不確定性，引起企業(yè)利潤的高低變化，給企業(yè)帶來風(fēng)險；在財務(wù)上，舉債也會給企業(yè)財務(wù)成果帶來不確定性。如企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資本中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響。同時，借入資金需還本付息，一旦到期無力償還債務(wù)，企業(yè)便會陷入財務(wù)困難甚至破產(chǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)在制定各項投資及其他經(jīng)營決策時，應(yīng)充分考慮投資及其他決策的風(fēng)險因素，制定財產(chǎn)安全、完善各項工作的預(yù)案，包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險種類、內(nèi)容、風(fēng)險程度、風(fēng)險發(fā)生及其防范部門、風(fēng)險評估機制、風(fēng)險信息反饋，力求做到萬無一失。要有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營，獲取財務(wù)杠桿的收益，又要提高自有資金的盈利能力。同時，還要注意防范過度負(fù)債而引起的財務(wù)風(fēng)險。

5.強化會計人員主體監(jiān)督管理?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受委托經(jīng)營者。企業(yè)人即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險；企業(yè)委托人即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡減少風(fēng)險，應(yīng)將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來，確保會計人員的相對獨立性，保證會計信息具有可驗證性、中立性和呈報的公允性，不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響。

篇8

關(guān)鍵詞:業(yè)主委員會;業(yè)主團體;民事主體

一、引言

在我國,業(yè)主大會和業(yè)主委員會作為物業(yè)管理中的自治組織得到了《物權(quán)法》的確認(rèn)。物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)全體業(yè)主組成業(yè)主大會,業(yè)主大會應(yīng)當(dāng)代表和維護物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)全體業(yè)主在物業(yè)管理活動中的合法權(quán)益。業(yè)主委員會由業(yè)主通過業(yè)主大會選舉產(chǎn)生,是業(yè)主大會的常設(shè)性執(zhí)行機構(gòu)。但《物權(quán)法》對業(yè)主大會和業(yè)主委員會是否具有民事主體地位規(guī)定模糊,造成不管在理論界還是在司法實踐中,對業(yè)主委員會或業(yè)主大會的民事主體地位爭議頗多。

二、業(yè)主委員會的民事主體地位辨析

(一)我國業(yè)主委員會民事主體地位的相關(guān)法律規(guī)定

《物權(quán)法》規(guī)定:業(yè)主大會和業(yè)主委員會,對任意棄置垃圾、排放污染物或者噪聲、違反規(guī)定飼養(yǎng)動物、違章搭建、侵占通道、拒付物業(yè)服務(wù)費等損害他人合法權(quán)益的行為,有權(quán)依照法律、法規(guī)以及管理規(guī)約,要求行為人停止侵害、消除危險、排除妨害、賠償損失。該條款只是規(guī)定了業(yè)主委員會的管理權(quán)能,但其是否享有訴權(quán)卻沒有明確規(guī)定。業(yè)主大會或業(yè)主委員會做出的決定侵害業(yè)主合法權(quán)益的,受侵害的業(yè)主可以請求人民法院予以撤銷。該項條款只說明業(yè)主與業(yè)主委員會之間發(fā)生糾紛,業(yè)主委員會可以作為被告,但對于其他情形下業(yè)主委員會能否作為被告并沒有明確。

《最高人民法院關(guān)于審理物業(yè)服務(wù)糾紛案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》中規(guī)定了幾種業(yè)主委員會可以作為訴訟主體的特定情形:一是針對物業(yè)服務(wù)企業(yè)將物業(yè)服務(wù)區(qū)域內(nèi)的全部物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)一并委托他人而簽訂的委托合同;物業(yè)服務(wù)合同中免除物業(yè)服務(wù)企業(yè)責(zé)任、加重業(yè)主委員會或者業(yè)主責(zé)任、排除業(yè)主委員會或者業(yè)主主要權(quán)利的條款,業(yè)主委員會或者業(yè)主請求確認(rèn)合同或者合同相關(guān)條款無效的,人民法院應(yīng)予以支持。二是按照《物權(quán)法》規(guī)定的程序作出解聘物業(yè)服務(wù)企業(yè)的決定后,業(yè)主委員會請求解除物業(yè)服務(wù)合同的,人民法院應(yīng)予以支持。三是規(guī)定物業(yè)服務(wù)合同的權(quán)利義務(wù)終止后,業(yè)主請求物業(yè)服務(wù)企業(yè)退還已經(jīng)預(yù)收,但尚未提供物業(yè)服務(wù)期間的物業(yè)服務(wù)費的,人民法院應(yīng)予以支持。

綜上所述,為了維護廣大業(yè)主的合法權(quán)益,業(yè)主委員會在一定條件下具備民事訴訟主體資格。在我國的法律規(guī)定和司法實踐中,其既可以作為原告又可以作為被告,但其訴訟事項必須屬于業(yè)主委員會的職責(zé)范圍,任何超出其職責(zé)范圍的訴訟,都不具備民事主體資格。

(二)業(yè)主委員會的民事主體地位辨析

從以上的法律規(guī)定和司法解釋可看出,為了及時有效維護全體業(yè)主的合法權(quán)益及提高訴訟效率,司法界努力嘗試各種方法賦予了業(yè)主委員會部分的訴訟主體地位,但始終無法做到賦予其完全民事主體地位。首先,目前許多小區(qū)沒有成立業(yè)主大會或業(yè)主委員會,對其更是無從談起。其次,各級法院在是否受理業(yè)主委員會當(dāng)被告的案子時仍存有疑慮。業(yè)主委員會本身沒有任何財產(chǎn),如敗訴法院的判決將成為一紙空文。

同時,在理論學(xué)術(shù)界也在為賦予業(yè)主委員會合法的訴訟主體地位而努力。歸納起來有三種:

第一,從業(yè)主委員會的實體權(quán)利出發(fā),直接賦予其法人地位,從而使其獲得獨立的訴訟資格。依據(jù)我國《民法通則》的規(guī)定:法人的根本特征是有獨立的財產(chǎn)或經(jīng)費,能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。然而業(yè)主委員會只是業(yè)主共有財產(chǎn)的代管人,活動費用是從業(yè)主交納的物業(yè)管理費中提取的,其自身并無獨立的經(jīng)濟能力。業(yè)主大會沒有自己獨立的財產(chǎn),不能獨立承擔(dān)責(zé)任。因此,不管是業(yè)主大會還是業(yè)主委員會都不具有獨立的法人資格。

第二,主張民事主體三元論,認(rèn)為業(yè)主大會屬于我國民事訴訟法中的“其他組織”。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,民事主體由自然人發(fā)展到法人再到形形的不斷增多的其他組織,關(guān)鍵是業(yè)主大會是否屬于“其他組織”。認(rèn)為屬于“其他組織”的理由是:民事主體資格是民事主體享有民事權(quán)利承擔(dān)民事義務(wù)的法律評價,“其他組織”作為我國第三類民事主體,并不以有無獨立的財產(chǎn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn),而取決于社會的需要。業(yè)主大會具有一定的組織機構(gòu),經(jīng)相關(guān)主管部門登記后受到法律認(rèn)可,更是發(fā)揮著一定區(qū)域內(nèi)的物業(yè)管理功能。

第三,否認(rèn)其民事主體地位,另辟蹊徑,采用實體權(quán)利和訴訟權(quán)利相分離的理論,或引入國外訴訟擔(dān)當(dāng)及訴訟信托理論作為其取得訴訟權(quán)利的正當(dāng)理由。對民事主體與民事訴訟主體的關(guān)系,我國現(xiàn)今學(xué)界主流持有限分離論。假如實體權(quán)利與訴訟權(quán)利分離理論成立的話,業(yè)主委員會可獲得程序意義上的當(dāng)事人(即為保護他人實體權(quán)利而以自己名義參加到訴訟中的人)。這與國外訴訟擔(dān)當(dāng)和訴訟信托理論不謀而合。

上述觀點中,業(yè)主委員會法人化行不通,“其他組織”或?qū)嶓w權(quán)利與訴訟權(quán)利分離論尚存爭議。

如果我國從法律上強行賦予業(yè)主委員會獨立民事主體地位,還會造成物業(yè)管理中各相關(guān)主體的關(guān)系混亂。

首先,賦予其民事主體地位,無法確定其外部關(guān)系。如當(dāng)業(yè)主委員會與物業(yè)服務(wù)公司簽訂物業(yè)服務(wù)合同時,作為民事主體的一方業(yè)主委員會成為合同當(dāng)事人,而合同實際履行者卻是業(yè)主。

其次,賦予其民事主體地位,無法理順其內(nèi)部關(guān)系。我國業(yè)主委員會如被賦予獨立民事主體地位,則業(yè)主大會、單個業(yè)主與業(yè)主委員會之間的關(guān)系該如何界定,業(yè)主大會的地位又該如何確定?

因此,不管在司法實踐中,還是在理論上都難以賦予業(yè)主委員會獨立的民事主體地位。解決這種困局,還得從源頭,即業(yè)主自治組織產(chǎn)生的原因入手。

三、重塑業(yè)主自治組織――業(yè)主團體的民事主體地位

(一)業(yè)主自治組織產(chǎn)生的機理

我國《物權(quán)法》規(guī)定了業(yè)主的建筑物區(qū)分所有權(quán)制度。在一個物業(yè)區(qū)域內(nèi),建筑物的所有權(quán)被區(qū)分為專有部分和共有部分。業(yè)主對建筑物內(nèi)的住宅、經(jīng)營性用房等專有部分享有所有權(quán),對專有部分以外的共有部分享有共同所有和共同管理的權(quán)利。

一方面,區(qū)分所有權(quán)明確了在有公用部分的建筑物中,業(yè)主享有對其專有部分完全的排他的專有權(quán),任何人不得隨意干擾和侵入其私人生活空間,每個業(yè)主對專有部分享有獨立的物業(yè)管理權(quán)。另一方面,區(qū)分所有權(quán)人的一部分或全體只能對其享有的部分或全部共有部分進行管理。對共有部分,業(yè)主們必須共同行使管理,且這種共有管理權(quán)是全體業(yè)主的共同事務(wù)。原則上,必須由全體業(yè)主協(xié)商一致,方可對其共同物業(yè)行使管理權(quán)。而實際上,對共同物業(yè)的管理,不可能事事完全一致,亦無多大的必要。這樣,業(yè)主共同管理權(quán)的行使需要一個能夠凌駕于業(yè)主個人之上的組織――即業(yè)主自治組織,由其代表全體業(yè)主的共同利益,反映業(yè)主的共同意志,維護業(yè)主的合法權(quán)益。

(二)引入新的業(yè)主自治組織概念――業(yè)主團體

如前所述,業(yè)主委員會只是業(yè)主自治組織中的一個機構(gòu),自身不能擔(dān)當(dāng)起業(yè)主自治組織的法律重任,因此需要引入一個真正能擔(dān)此重任的業(yè)主自治組織――業(yè)主團體。

第一,如果沒有業(yè)主團體這一法律主體的存在,那么現(xiàn)行法律法規(guī)所規(guī)定的作為全體物業(yè)代表機構(gòu)的業(yè)主委員會就缺乏一個被代表的主體,因為業(yè)主委員會不可直接代表所有單個業(yè)主的意志,其在客觀上只能代表全體業(yè)主作為一個整體的集體意志。

第二,雖然我國立法均規(guī)定由業(yè)主委員會代表業(yè)主對外實施管理行為,但業(yè)主委員會在事實上是不可能代表每一個業(yè)主個體的,業(yè)主委員會與單個的個體業(yè)主之間不可能存在一種委托關(guān)系。

第三,業(yè)主委員會不是由全體業(yè)主組成,而僅僅是由部分業(yè)主代表組成,不能全面反映全體業(yè)主的意愿。

業(yè)主委員會代表應(yīng)當(dāng)而且只能是全體業(yè)主構(gòu)成的一個整體組織,即業(yè)主團體。所以從邏輯上,全體業(yè)主組成一個團體,業(yè)主委員會僅為該團體的代表機構(gòu)。應(yīng)當(dāng)在將來的立法中引入業(yè)主團體的概念,將其作為業(yè)主自治組織。業(yè)主團體的下設(shè)機構(gòu)包括業(yè)主大會和業(yè)主委員會,業(yè)主大會是業(yè)主團體的決策機關(guān),而業(yè)主委員會是業(yè)主團體的執(zhí)行機關(guān)和代表機關(guān)。業(yè)主大會和業(yè)主委員會本身并非社會團體,也不是獨立民事主體,僅僅是業(yè)主團體成員參與集體議事所借用的一種方式。業(yè)主組成一個“某某業(yè)主團體”――具有獨立名稱、組織結(jié)構(gòu)、活動場所――作為民事主體,類似于公司,業(yè)主類似股東,業(yè)主大會類似股東大會,業(yè)主委員會類似董事會。

因此,我們應(yīng)該引入業(yè)主團體的概念,將現(xiàn)行的業(yè)主大會之“會議模式”,還原或者說重塑為業(yè)主團體之“組織模式”。

(三)重塑業(yè)主自治組織――業(yè)主團體的民事主體地位

明確業(yè)主團體的民事主體地位有利于業(yè)主自治管理的有效運作。業(yè)主團體作為一個整體概念,它是業(yè)主委員會對外民事活動的實質(zhì)法律主體,是全體業(yè)主及業(yè)主委員會法律責(zé)任的最終承擔(dān)者。這樣全體業(yè)主不僅有一個一致對外的名義,解決了合同主體等問題,而且能夠通過一個合理、有效的機制參與物業(yè)管理事項的決策,有利于業(yè)主自治機構(gòu)的完善。因此,必須重塑業(yè)主團體的民事主體地位。

第一,應(yīng)明確業(yè)主團體的概念和性質(zhì)。業(yè)主團體是便于物業(yè)管理,由全體業(yè)主共同組成,按照小區(qū)所有業(yè)主(包括使用人)的意思成立的組織體,有其名稱、章程、組織機構(gòu)、工作人員,有其一定的經(jīng)費或一定的可支配的財產(chǎn)(即指業(yè)主共有財產(chǎn)),經(jīng)登記而成為非法人團體。從性質(zhì)和類型看,類似于非營利性的公司。在業(yè)主團體獨立的理念及法律秩序下,業(yè)主大會是業(yè)主團體的權(quán)力機關(guān),所有業(yè)主組成業(yè)主大會,按照專有部分的居住面積兼“按戶頭”的表決方式,行使重大問題的決策權(quán),形成集體的意思;業(yè)主委員會則是業(yè)主團體的執(zhí)行機關(guān),執(zhí)行業(yè)主大會的決議,業(yè)主委員會的權(quán)利來源于業(yè)主團體,原則上其對外活動均需業(yè)主團體的授權(quán);由業(yè)主委員會主任作為業(yè)主團體的對外代表人,其對外活動產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)最終歸屬于業(yè)主團體。所有的業(yè)主都有權(quán)利監(jiān)督業(yè)主委員會的活動。

第二,應(yīng)明確其成立的程序?？蓞⒄展煞萦邢薰驹O(shè)立的程序,在政府房地產(chǎn)管理部門(物業(yè)管理機構(gòu))的指導(dǎo)下,由先入住的達到一定數(shù)額的業(yè)主發(fā)起設(shè)立,經(jīng)政府物業(yè)管理機構(gòu)登記而成立。

第三,在明確業(yè)主團體的民事主體地位和成立業(yè)主團體后,可借鑒現(xiàn)代公司的管理制度,進一步理順業(yè)主團體、業(yè)主大會和業(yè)主委員會之間的關(guān)系并完善相關(guān)制度。如可借鑒公司的監(jiān)事會制度成立業(yè)主監(jiān)督委員會來制約業(yè)主委員會的運行等。

四、結(jié)論

在建筑物區(qū)分所有權(quán)下,業(yè)主大會、業(yè)主委員會難以成為完全民事主體,業(yè)主團體才是業(yè)主自治與管理公共事務(wù)的獨立民事主體。雖然我國法律賦予了業(yè)主委員會部分的民事主體地位,但從長遠看,建議將我國《物權(quán)法》和《物業(yè)管理條例》中關(guān)于業(yè)主大會、業(yè)主委員會的相關(guān)規(guī)定予以修改完善,明確規(guī)定業(yè)主應(yīng)組成業(yè)主團體,業(yè)主團體經(jīng)由登記而成為非法人團體性質(zhì)的民事主體。

參考文獻:

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4、黃樂平.業(yè)主物權(quán)與物業(yè)管理法務(wù)全解[M].法律出版社,2008.

篇9

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；價值鏈管理；商業(yè)模式創(chuàng)新

中圖分類號：F252.1 文獻標(biāo)識碼：A

從事企業(yè)研究，投資企業(yè)或是直接經(jīng)營管理企業(yè)，都要涉及對企業(yè)經(jīng)營管理的理解，可以從經(jīng)驗角度，也可以從理論角度，要想理解深刻，必須借助有力的企業(yè)管理理念。

價值鏈管理和商業(yè)模式的理念是當(dāng)下研究企業(yè)經(jīng)營管理最有效的工具，在理論與實踐中都有廣泛的應(yīng)用。

1 價值鏈管理和商業(yè)模式

1.1 價值鏈管理

由邁克爾·波特提出的價值鏈理論，一般把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)，支持性活動涉及人事、財務(wù)、計劃、研發(fā)、采購等，價值鏈以企業(yè)活動為中心，假如企業(yè)做專業(yè)化，把價值鏈上不同環(huán)節(jié)分出去，就變成通常說的“產(chǎn)業(yè)價值鏈”。

1.2 商業(yè)模式

簡單來講，商業(yè)模式就是公司通過什么途徑或方式來賺錢？商業(yè)模式本質(zhì)上就是利益相關(guān)者的交易結(jié)構(gòu)。企業(yè)的利益相關(guān)者包括外部利益相關(guān)者和內(nèi)部利益相關(guān)者兩類，外部利益相關(guān)者指企業(yè)的顧客、供應(yīng)商、其他各種合作伙伴等；內(nèi)部利益相關(guān)者指企業(yè)的股東、企業(yè)家、員工等。完整的商業(yè)模式體系包括定位、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、關(guān)鍵資源能力、盈利模式、自由現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)和企業(yè)價值六個方面。這六個方面相互影響，構(gòu)成有機的商業(yè)模式體系。

2 物流企業(yè)價值鏈管理的表現(xiàn)就是供應(yīng)鏈管理

物流企業(yè)的重要性是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展、分工細化而凸顯出來的。企業(yè)的競爭，經(jīng)歷過產(chǎn)品產(chǎn)量、品質(zhì)的競爭，營銷的競爭，戰(zhàn)略的競爭，目前階段，基于反應(yīng)速度，成本方面的考慮，供應(yīng)鏈也就是產(chǎn)業(yè)鏈的競爭成為趨勢，物流在鏈接產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要作用，對企業(yè)價值鏈的管理就是對產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的管理，而物流是引導(dǎo)供應(yīng)鏈有序、快速運營最重要的一方面。

3 物流企業(yè)價值鏈管理的實質(zhì)和局限

物流企業(yè)價值鏈管理從本質(zhì)上說，就是對始于客戶服務(wù)、推廣、分銷，到運營、物流后勤、采購等作業(yè)流各環(huán)節(jié)的管理，根據(jù)市場的需求，迅速組織物料加工生產(chǎn)或提供服務(wù)，通過合適的渠道，滿足用戶要求，這之中要求建立有效的機制，節(jié)點企業(yè)間共享信息，協(xié)同作業(yè)，整個供應(yīng)鏈的節(jié)奏需要有物流來決定，供應(yīng)鏈?zhǔn)欠裼行?，其實是看物流與用戶需求的匹配，不難看出這是對價值鏈各環(huán)節(jié)縱向線性的安排，適應(yīng)于相對穩(wěn)定的環(huán)境，如果供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)交易關(guān)系、對象多元化和多變，那么線性的供應(yīng)鏈管理局限性就很大了，就需要引入其他的管理方式，做好其他方面的制度安排了。

4 物流企業(yè)價值鏈管理必須以商業(yè)模式創(chuàng)新為基礎(chǔ)

物流企業(yè)價值鏈以產(chǎn)業(yè)價值鏈上各環(huán)節(jié)活動為中心，重點在如何組織好各節(jié)點上的活動，使整個鏈條協(xié)調(diào)快速的運營。但是，比如一個企業(yè)價值鏈前后都是機器和產(chǎn)品的制作與銷售，機器是購買還是授權(quán)生產(chǎn)，產(chǎn)品通過顧客俱樂部訂購還是和機器打包銷售，整個價值鏈前后沒有不同，但對同一活動，選擇不同的利益相關(guān)者，采取不同的交易方式，其運營結(jié)果就會差別很大，這就是商業(yè)模式的不同造成了運營效率的巨大差異。

商業(yè)模式的本質(zhì)就是對企業(yè)相關(guān)利益者的交易結(jié)構(gòu)安排，以企業(yè)價值大小為衡量目標(biāo)，物流企業(yè)價值鏈管理，必須在價值鏈上有一個良好而合理的交易結(jié)構(gòu)安排之上，才能談得上有效管理，價值鏈上各節(jié)點的效率不僅與純粹的作業(yè)運營有關(guān)，要運營好，首先得有各節(jié)點的合約設(shè)計、風(fēng)險控制、監(jiān)督激勵，以及相應(yīng)的利益分配和成本核算機制的確定，因此商業(yè)模式的確定是物流企業(yè)價值鏈管理的基礎(chǔ)。

5 物流企業(yè)商業(yè)模式的構(gòu)建與創(chuàng)新

結(jié)合物流行業(yè)的特點和物流企業(yè)分類，參照管理大師亞德里安·斯萊沃斯基總結(jié)提煉的30種盈利模式，歸納出以下可供各類物流企業(yè)選擇的典型商業(yè)模式。企業(yè)可以根據(jù)實際情況和市場動態(tài)，在不同發(fā)展階段選取適宜的商業(yè)模式。

（1）運輸型企業(yè)。運輸型企業(yè)的盈利模式有速度模型、專業(yè)化模型、低成本模型等。

（2）倉儲型企業(yè)。倉儲型企業(yè)的盈利模式有配電盤模型、價值鏈定位模型、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)模型等。

（3）綜合服務(wù)型企業(yè)。綜合服務(wù)型企業(yè)的盈利模式有金字塔模型、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)模型、品牌模型、客戶解決方案等。

商業(yè)模式描述了企業(yè)為客戶提供的價值，以及實現(xiàn)這一價值的內(nèi)外部資源組合和特定的商業(yè)邏輯。構(gòu)建商業(yè)模式的關(guān)鍵是要尋找價值創(chuàng)造的機會，實現(xiàn)市場需求和自身資源能力的匹配，明確企業(yè)的定位，提出鮮明的價值主張，設(shè)計和組合各種盈利要素，充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟效應(yīng)，形成獨特的、難以復(fù)制的商業(yè)模式。

（1）分析內(nèi)外部環(huán)境，明確企業(yè)價值主張。2008年我國社會物流總額達到89.9萬億元，市場需求呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)、地域和多樣化特征。物流企業(yè)的價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在兩個方面：①通過有效組織和控制物流資源產(chǎn)生低成本優(yōu)勢，降低客戶物流費用支出而產(chǎn)生收益；②以供應(yīng)鏈整合協(xié)作為基礎(chǔ)，提供增值服務(wù)，為客戶創(chuàng)造新的價值。企業(yè)可以構(gòu)建物流量、行業(yè)、環(huán)節(jié)、時間、空間、價值等需求維度來細分市場，并根據(jù)自身資源和能力，與市場需求進行價值匹配，明確目標(biāo)客戶，進行SWOT分析，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提出明確的客戶價值主張和企業(yè)使命，兼顧物流需求新的發(fā)展趨勢，做好進入新市場的準(zhǔn)備。

（2）確定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，明確價值獲取方式。現(xiàn)代物流企業(yè)不僅局限于為客戶提供運輸、倉儲、包裝、配送等基本服務(wù)，還包括提供融資策略、價值分享、供應(yīng)鏈管理、資產(chǎn)增值等多種創(chuàng)新方式來獲取收益。企業(yè)按照目標(biāo)客戶需求的優(yōu)先級別組合內(nèi)部資源，確定公司核心業(yè)務(wù)，并補齊短板，提供基礎(chǔ)和附加，構(gòu)建完善的物流服務(wù)體系，建立對應(yīng)的物流網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、組織結(jié)構(gòu)和操作規(guī)范，實施企業(yè)價值主張。

（3）建立商務(wù)結(jié)構(gòu)，獲取企業(yè)利潤。商務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)與外部進行的交易內(nèi)容、交易方式及其時空結(jié)構(gòu)，直接反映企業(yè)資源配置的效益?，F(xiàn)代物流業(yè)集中體現(xiàn)了技術(shù)密集、知識密集、人才密集的產(chǎn)業(yè)特性，單靠一個企業(yè)很難實現(xiàn)供應(yīng)鏈的整體優(yōu)化，這就要求物流企業(yè)在更加寬廣的供應(yīng)鏈體系里進行定位和整合資源，通過合資、合作、聯(lián)合、兼并、外包、參股、控股等形式擴大服務(wù)規(guī)模和范圍，構(gòu)建分銷渠道、合作伙伴網(wǎng)絡(luò)，確定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和收入模型，奠定自身的市場地位并獲取利潤回報。

（4）建立戰(zhàn)略控制手段，實現(xiàn)持久盈利。為了實現(xiàn)利潤的穩(wěn)定與增長，物流企業(yè)在設(shè)計盈利模式時，必須建立保護盈利的戰(zhàn)略控制手段，使其免受對手和用戶的侵蝕?？衫玫目刂剖侄斡袑Ｓ匈Y產(chǎn)、品牌、專利、渠道、信息、企業(yè)文化等，歸納起來分為兩類：基于市場的優(yōu)勢和基于內(nèi)部知識的優(yōu)勢。兩者可以結(jié)合實際選用，建立和鞏固企業(yè)在市場上的差異性。

篇10

「關(guān)鍵詞會計師事務(wù)所合伙制企業(yè)理論

國內(nèi)學(xué)者對注冊會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）之所以應(yīng)該采取合伙制（1）的理論探索僅局限于事務(wù)所與外部的關(guān)系，而缺乏從事務(wù)所作為一個企業(yè)的本質(zhì)特征出發(fā)而做的論述；也就是說，國內(nèi)學(xué)者的主要意見是，為了保證事務(wù)所的審計質(zhì)量必須讓它承擔(dān)較大的責(zé)任，從而要求它應(yīng)采取合伙制而不是有限公司制。毫無疑問這是原因之一，國外審計理論界也不乏這樣的看法。然而我們是否可以從其它角度來解釋這個問題呢？例如，是否可以從它的所有權(quán)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部原因出發(fā)來探索這個問題呢？回答是肯定的。企業(yè)理論提供了很好的理論工具，為我們研究這個問題開辟了一條嶄新的道路。國外學(xué)者關(guān)于事務(wù)所的法律組織形式的論述，散見于企業(yè)理論學(xué)者在探討企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)、問題、監(jiān)督與激勵和決策程序等問題的文章上，但是筆者尚未發(fā)現(xiàn)有從企業(yè)理論出發(fā)對這個問題進行的專門研究。

本文回顧了國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所應(yīng)采取合伙制而不應(yīng)采取有限公司制的相關(guān)理論觀點；綜合地運用企業(yè)理論，從事務(wù)所的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部委托關(guān)系、生產(chǎn)要素特征和內(nèi)部決策程序4個內(nèi)因的角度出發(fā)，層層深入地剖析和總結(jié)了其應(yīng)采取合伙制的企業(yè)理論依據(jù)；最后本文給出了簡短的政策建議。

一、國內(nèi)理論界主要觀點回顧與評述

為什么事務(wù)所應(yīng)采用合伙制，而不應(yīng)采用有限公司制呢？目前國內(nèi)具有代表性的觀點是合伙制可以提高事務(wù)所的風(fēng)險意識，促進審計人員在執(zhí)業(yè)的時候小心謹(jǐn)慎，保持執(zhí)業(yè)操守，遵守職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德，從而保證審計質(zhì)量。

財政部注冊會計師委員會辦公室（2001）認(rèn)為“合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任”就會導(dǎo)致“風(fēng)險的牽制”，而另一方面有限公司制“降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任”。紀(jì)益成（2000）認(rèn)為“個人獨資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德，不僅能使注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上能得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為”。實際上，這個論斷完全適用于合伙制的事務(wù)所。米楊（2002）的觀點認(rèn)為合伙制這種古老的企業(yè)組織形式，其基本特征是合伙人對于合伙債務(wù)要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙人之間有利同享，有債共擔(dān)，搞得好則大家都有利，搞不好則大家都受損。它從制度上要求合伙企業(yè)必須對投資者和公眾高度負(fù)責(zé)，否則，會被追究無限責(zé)任。

以上的理論觀點帶有典型性與普遍性，其實質(zhì)是認(rèn)為事務(wù)所對社會承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會帶來巨大危害。而消除或者降低這種社會危害的之一就是加強事務(wù)所與注冊會計師的法律責(zé)任，通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候保持職業(yè)謹(jǐn)慎，從而保證審計質(zhì)量。而驅(qū)動事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的方式就需要使它采取合伙制這一組織形式。這種理論觀點看到了事務(wù)所的外部因素，從它與會計信息使用者之關(guān)系的角度、與社會第三方之關(guān)系的角度出發(fā)探討了事務(wù)所的法律組織形式。但是這種觀點并沒有從事務(wù)所的內(nèi)部關(guān)系、從事務(wù)所本身出發(fā)來探討采取合伙制的合理性與必要性。

二、企業(yè)理論觀點在事務(wù)所法律組織形式上的運用

在企業(yè)理論中，企業(yè)被看作是各種完備與不完備合約的有機結(jié)合。企業(yè)不同的契約安排與決策程序決定了企業(yè)的最佳組織形式；會計師事務(wù)所也不例外。那么，是什么決定了企業(yè)的契約安排和決策程序從而決定著企業(yè)的最佳組織形式呢？首先是資本供應(yīng)者、經(jīng)營者與生產(chǎn)者之間的委托關(guān)系。為什么會產(chǎn)生上述委托關(guān)系呢？是因為資本供應(yīng)者、經(jīng)營者與生產(chǎn)者是不同的要素的所有者，資本供應(yīng)者提供債權(quán)資本與權(quán)益資本，經(jīng)營者提供企業(yè)家才能與管理者技能，生產(chǎn)者則根據(jù)經(jīng)營決策將投入轉(zhuǎn)換為產(chǎn)出，只有這些不同要素的組合才能成立一個企業(yè)。在這樣的委托關(guān)系中，產(chǎn)生了包括決策發(fā)起和執(zhí)行在內(nèi)的決策管理職能與包括決策審批和監(jiān)督評價在內(nèi)的決策控制職能（法瑪和詹森，1983）。一般認(rèn)為，資本供應(yīng)者負(fù)責(zé)決策控制，經(jīng)營者負(fù)責(zé)決策管理；同時，資本供應(yīng)者成為了監(jiān)督者，經(jīng)營者成為了被監(jiān)督者。又由于有限理性與信息的不對稱，存在著因為道德風(fēng)險與逆向選擇所帶來的成本，導(dǎo)致了監(jiān)督的困難。那么，在監(jiān)督困難的情況下，什么是最優(yōu)的剩余收益安排呢？使經(jīng)營者成為全部剩余收益的所有者，就可以消除或者至少減少成本。因此，為了對“事務(wù)所應(yīng)采取合伙制而不應(yīng)采取有限公司制”這一命題進行系統(tǒng)的、全面的和深入的，我們將從以下幾個方面進行討論：

1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)與其法律組織形式的關(guān)系：剩余求償權(quán)與控制權(quán)的對應(yīng)

從所有權(quán)結(jié)構(gòu)的角度看，為了使企業(yè)價值最大化，應(yīng)將企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)進行最大程度的對應(yīng)。在其它條件相同情況下，獨資與合伙是達到最佳對應(yīng)的企業(yè)組織形式，對事務(wù)所而言亦是如此。

企業(yè)理論告訴我們，由于契約的不完備性，企業(yè)必須是一個彈性機制。在這個彈性機制里，必須保證有人愿意承擔(dān)剩余風(fēng)險，而且剩余風(fēng)險承擔(dān)者先天地成為剩余收益求償者；倘若剩余風(fēng)險承擔(dān)者不能獲得剩余收益，他們也就缺乏承擔(dān)剩余風(fēng)險的意愿。為了使剩余風(fēng)險的承擔(dān)與剩余收益的獲得之間得以順利運行，對企業(yè)的相機控制權(quán)就成為不可或缺的、最為關(guān)鍵的安排。而企業(yè)的所有權(quán)，不同于普通的財產(chǎn)所有權(quán)，是一種剩余控制權(quán)或者說是一種隨機狀態(tài)控制權(quán)，在絕大部分的時間里，企業(yè)屬于企業(yè)的股東或者合伙人，但是在特殊的情況下企業(yè)的所有權(quán)可能屬于企業(yè)的經(jīng)理、員工或者其債權(quán)人。為了使企業(yè)所有權(quán)安排達到最優(yōu)，我們必須遵循一條原則，此即“剩余索取權(quán)與控制權(quán)的最好對應(yīng)（張維迎，1996）”，張維迎（1996）進一步論述道“如果剩余索取權(quán)和控制權(quán)在所有企業(yè)成員之間平均分配可以達到二者最好的對應(yīng)，這樣的‘合伙制’無疑是最優(yōu)的”。我們將這種理想狀態(tài)下的合伙制稱之為“全員合伙制”（與之相對應(yīng)的在現(xiàn)實生活中普遍存在的合伙制，我們把它命名為“部分合伙制”）。

無庸置疑，在其它條件相同的情況下，企業(yè)的股東或者合伙人越少，剩余索取權(quán)與控制權(quán)就越容易達到最好對應(yīng)，企業(yè)的股東或合伙人參與直接管理的程度越高，剩余索取權(quán)與控制權(quán)就越容易達到最好對應(yīng)。因此，在一個獨資企業(yè)里，如果業(yè)主兼任經(jīng)理（而絕大部分情況下就是如此）剩余索取權(quán)與控制權(quán)達到最好對應(yīng)，企業(yè)價值也將達到最大化，因為這個時候不存在成本；合伙制企業(yè)次之；責(zé)任有限公司再次之；股份公開公司再次之。

分析表明了，為了達到企業(yè)剩余索取權(quán)與控制權(quán)的最好對應(yīng)，實際上所有類型的企業(yè)都應(yīng)采用獨資或者合伙制，而不應(yīng)采用有限公司制或其它形式，但是由于“企業(yè)的分工性質(zhì)和生產(chǎn)要素的特點決定了在絕大部分的產(chǎn)業(yè)中，這樣的合伙制不可能是最優(yōu)的。（張維迎，1996）”然而，無論是從分工性質(zhì)還是從生產(chǎn)要素的特點來看，合伙制是十分適合于事務(wù)所的。

2.內(nèi)部問題與其法律組織形式的關(guān)系：監(jiān)督與激勵的平衡

企業(yè)內(nèi)部分工對企業(yè)法律組織形式產(chǎn)生。在這里，我們把問題限于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與激勵問題。企業(yè)的監(jiān)督與激勵對應(yīng)著企業(yè)的內(nèi)部分工，也就是說，在企業(yè)內(nèi)部，一部分人成為監(jiān)督者；另外一部分人成為被監(jiān)督者，或者進行自我監(jiān)督。但是不管對監(jiān)督者來講，還是對被監(jiān)督者來講，都存在著一個激勵的問題。

為什么需要監(jiān)督？企業(yè)理論認(rèn)為在一項聯(lián)合生產(chǎn)中，由于參與者各方的利益取向的不同以及信息的不對稱，從而需要債權(quán)人對企業(yè)、股東對經(jīng)理、上一級人對下一級人的監(jiān)督。詹森和邁克林（1976）認(rèn)為企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營的情況，有更大的積極性去從事較大風(fēng)險的項目，這將導(dǎo)致債權(quán)人對企業(yè)的監(jiān)督。埃斯瓦瑞和克特威（1989）認(rèn)為，由于有限責(zé)任的緣故，企業(yè)所承擔(dān)的資本成本低于它們承擔(dān)完全責(zé)任的價格。債權(quán)人會因此認(rèn)為有限責(zé)任帶來了比不存在有限責(zé)任時更大的破產(chǎn)可能性。這就激發(fā)了債權(quán)人親自進行經(jīng)營活動的動機。以上各個觀點回答了“為什么債權(quán)人必須監(jiān)督企業(yè)”的問題。

為什么股東必須對經(jīng)理進行監(jiān)督？詹森和邁克林（1976）認(rèn)為由于管理人員不是企業(yè)的完全所有者，因此一定存在著成本，監(jiān)督源于管理者不是企業(yè)完全所有者這一事實。阿爾欽和德姆塞茨（1972）認(rèn)為，在一項聯(lián)合生產(chǎn)中，始終存在著“偷懶問題”，為了盡量減少這種“濫竿充數(shù)”或者“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，就必須引進監(jiān)督者來監(jiān)督團隊成員的行為。

如何解決監(jiān)督問題呢？激勵是解決監(jiān)督問題的最好辦法。也就是說，必須給與監(jiān)督者以剩余求償權(quán)。阿爾欽和德姆塞茨（1972）指出了“領(lǐng)取這種剩余報酬的專職人員應(yīng)該成為團隊成員的監(jiān)督者”。詹森和邁克林（1976）認(rèn)為如果賦予管理者全部剩余求償權(quán)，則至少可以減少成本。張維迎（1996）做出了一個非常好的結(jié)論，“讓最重要、最難監(jiān)督的成員擁有所有權(quán)可以使剩余索取權(quán)達到最大程度的對應(yīng)，從而帶來的”外部性“最小，企業(yè)總價值最大?！?/p>

審計服務(wù)是具備高度專業(yè)性和高度復(fù)雜性的、難以被直接監(jiān)督的智力活動，因此最好的辦法是讓每個成員都承擔(dān)剩余收益。合伙制一方面使每個成員分享剩余收益而激發(fā)了成員的積極性，避免了團隊生產(chǎn)中的“偷懶”；另外一方面由于無限連帶責(zé)任激發(fā)了每個成員去監(jiān)督其他成員的工作質(zhì)量的熱情。合伙制安排無疑是最優(yōu)的。法瑪和詹森（1983）觀察到“專業(yè)性合伙公司的剩余求償權(quán)限于提供組織服務(wù)的主要專業(yè)性人，而且更指出了事務(wù)所實現(xiàn)這種結(jié)果的有利條件-成員結(jié)構(gòu)應(yīng)該是”具有類似特定技術(shù)的專業(yè)人“。

另外一點必須得到重視，以上還表明了，由于監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間分工的限制，必須以現(xiàn)實的“部分合伙制”代替理想狀態(tài)下的“全員合伙制”。

3.事務(wù)所的生產(chǎn)要素特點：勞動者管理型的普遍條件的具體

詹森和梅克林（1979）曾概括了勞動者管理型企業(yè)的產(chǎn)生條件，他們認(rèn)為“勞動者管理型企業(yè)的專業(yè)合伙形式極有可能對其他組織形式而言處于支配地位，條件是：（1）資本/勞動的比率甚小；（2）勞動附加值對所有非勞動成本的比率甚高；（3）班組生產(chǎn)存在規(guī)模；（4）外部監(jiān)督成本甚高，并且（或者）班組成員生產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督成本低廉；（5）班組規(guī)模甚小；（6）班組成員個人人力資本收益遠遠偏離完全正相關(guān)的水平；（7）有關(guān)未來勞動收入資本化的成本甚高?！?/p>

這些條件也同樣適用于事務(wù)所。第一，事務(wù)所不是資本密集型的企業(yè)，而是智力密集型的企業(yè)，在事務(wù)所的經(jīng)營管理中，所需的資本支出很小，絕大部分的支出是工作人員的工資支出，因此資本/勞動比率甚小。第二，包括審計、鑒證和咨詢等業(yè)務(wù)在內(nèi)的事務(wù)所業(yè)務(wù)具有典型的高勞動附加值的特征。在現(xiàn)實生活中，盡管可能存在，但我們很難發(fā)現(xiàn)有比事務(wù)所業(yè)務(wù)更具專業(yè)性、技術(shù)性和復(fù)雜性的業(yè)務(wù)種類，同時由于幾乎無需廠房設(shè)備等資本支出，非勞動成本與很多行業(yè)相比較低，因此，勞動附加值對所有非勞動成本的比率甚高。第三，事務(wù)所在承接一個服務(wù)項目的時候，往往由合伙人、經(jīng)理、高級審計人員和助理人員組成一個項目組，這樣要比單打獨斗更有效率。第四，我們在前面的有關(guān)論述已經(jīng)很好地證明了外部監(jiān)督成本甚高，并且（或者）班組成員生產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督成本低廉。第五，事務(wù)所一般來說規(guī)模不大，針對某項任務(wù)而組成的項目組一般也不大，不象一個建筑工程項目或者一條生產(chǎn)線那樣人員隊伍龐大，因此可以說班組規(guī)模甚小。第六，實際上，我們可以把一個企業(yè)視為一個投資組合，一個事務(wù)所主要是由各個合伙人的人力資本構(gòu)成的一個組合，那么，如何實現(xiàn)這個組合的多樣化呢？主要就是通過使不同的合伙人在組合中占有不同的人力資本份額，具體就體現(xiàn)為合伙人占事務(wù)所剩余求償權(quán)的不同比例，也體現(xiàn)為人力資本收益的不同，即所謂的“偏離完全正相關(guān)的水平”。在以人力資本為主的企業(yè)里要實現(xiàn)以上的安排，最佳的組織形式無疑便是合伙制。第七，什么是未來勞動收入的資本化呢？企業(yè)投資各方可以未來勞務(wù)收入的形式出資，將未來的勞動收入本金化，未來勞動收入的資本化就是這個意思。但是由于未來的勞動收入是不確定的，同時也由于在現(xiàn)在出售未來的勞動收入將激勵他在未來才開始生產(chǎn)（就有可能不生產(chǎn)或低標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)），那么就存在著進行監(jiān)督和約束的困難。在這種情況下，合伙制成為最佳的選擇，因為它可以降低或消除因為未來銷售而需要進行監(jiān)督的成本。

因此，我們得出了事務(wù)所所具備的生產(chǎn)要素特征導(dǎo)致了其應(yīng)采取合伙制的結(jié)論。

4.內(nèi)部決策程序與其組織形式的關(guān)系：決策的有效性法瑪和詹森（1983）將企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)的決策過程聯(lián)系起來考察，探討了決策過程與企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)之間的基本關(guān)系，在這方面做出了富于啟發(fā)性的探索。與一般企業(yè)相比，事務(wù)所的決策程序的特殊之處在于：1）決策管理與決策控制的合二為一；決策管理與決策控制聯(lián)合地集中在少數(shù)幾個內(nèi)部人身上；2）另外，與股份公開發(fā)行的公司的股東不同，包括大型合伙公司在內(nèi)的事務(wù)所中的剩余要求者幾乎不要求外部的專家來保護他們的利益，董事會完全由合伙者組成。

如上所述，與一般企業(yè)不同的是，在一個事務(wù)所里，決策管理和決策控制往往集中在相同的人身上。因為在審計事項中，對某一客戶或某種背景的特定知識是重要的，所以在大多數(shù)情況下現(xiàn)場所做出即時的決策是有效的。在決策管理與決策控制集于一身的情況下，賦予內(nèi)部決策人以剩余求償權(quán)是有效的，也就是所謂的“決策管理和決策控制的在少數(shù)幾個人身上的聯(lián)合導(dǎo)致了剩余求償權(quán)大部分地限于這些人”（法瑪和詹森，1983），因此合伙制合乎情理地成為了事務(wù)所的選擇。另外，大型合伙公司中的董事會全部由合伙者組成。因為“在組織活動中，剩余要求者是專家，他們直接觀察經(jīng)營合伙者組成的董事會所采取行動的效果。”（法瑪和詹森，1983）這就為合伙制提供了技術(shù)性支持。

事務(wù)所的業(yè)務(wù)特征決定了其決策管理與決策控制集中于某些特定人身上，這要求事務(wù)所的絕大部分的剩余求償權(quán)由這些內(nèi)部人來占有。而不象有限責(zé)任公司那樣，由外部的資本供應(yīng)者來占有大部分的剩余求償權(quán)；因為在這些企業(yè)中，決策管理由經(jīng)理進行，他們將獲得包括一部分剩余收益在內(nèi)的合同收益；而決策控制將由股東或者由被股東授權(quán)者來進行，與此同時外部股東獲得了大部分的剩余求償權(quán)。如此看來，合伙制正是那些將決策管理和決策控制集于一身的內(nèi)部人占有絕大部分剩余求償權(quán)的最好的組織形式。

三、小結(jié)及政策建議

以上我們運用企業(yè)，從事務(wù)所所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部關(guān)系、企業(yè)生產(chǎn)要素和決策程序出發(fā)，剖析了事務(wù)所為什么應(yīng)采取合伙制這個命題。得出以下結(jié)論：在不考慮企業(yè)生產(chǎn)要素特征的限制時，所有類型企業(yè)采取全員合伙制可以使企業(yè)價值最大化；由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與被監(jiān)督分工的性質(zhì)，在現(xiàn)實中“部分合伙制”必然代替“全員合伙制”；事務(wù)所生產(chǎn)要素特征，決定了事務(wù)所符合合伙制的要求；事務(wù)所采用剩余求償權(quán)集中于部分人的“部分合伙制”也是符合現(xiàn)實的。

事務(wù)所的法律組織形式的確定事關(guān)注冊師行業(yè)的興盛衰亡，所有其它的方面包括行業(yè)的監(jiān)管、誠信制度的建立、事務(wù)所迎接WTO的挑戰(zhàn)等等都是建立在這個核心基礎(chǔ)之上的。

據(jù)統(tǒng)計，截至2001年底，全國共有事務(wù)所4287家，其中實行合伙制的只有606家，占總數(shù)的14.14%，實行有限責(zé)任公司制的有3681家，占總數(shù)的85.86%，全國超過100個注冊會計師的事務(wù)所有27家，全部為有限責(zé)任事務(wù)所。從總的情況看，實行合伙制的事務(wù)所執(zhí)業(yè)要比有限責(zé)任事務(wù)所謹(jǐn)慎。發(fā)現(xiàn)的在上市公司審計中造假的事務(wù)所基本上都是有限責(zé)任事務(wù)所。

因此，無論是還是現(xiàn)實，無論是理論還是實踐，都強烈地要求事務(wù)所采取合伙制。我們的決策者一定要站在歷史與理論的高度，將事務(wù)所的合伙制推行到底。我們希望，本文帶來的更全面更深刻的認(rèn)識能給決策者在制定政策時具備更大的信心。

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