為促進(jìn)工程招投標(biāo)的規(guī)范運(yùn)作，確保國家財政性建設(shè)資金得到有效運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)活動中的無序狀態(tài)和腐敗行為的滋生、蔓延，審計部門應(yīng)參與招投標(biāo)的全過程，實行事前、事中、事后的全程同步監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個環(huán)節(jié)，都置于審計部門的監(jiān)督之下。

(一)事前監(jiān)督

審計人員應(yīng)對招標(biāo)準(zhǔn)備進(jìn)行審查，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性，審計標(biāo)底的編制過程、編制質(zhì)量，對投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。

1、招標(biāo)條件的審計。一是審查建設(shè)項目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否具備完整的設(shè)計文件和工程概算，是否嚴(yán)格按基建程序辦事，投資概算是否準(zhǔn)確，有無缺口，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)有無超過規(guī)定，建設(shè)項目是否列入國家投資計劃；二是審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作是否充分，工程場地的征用、拆遷，現(xiàn)場交通、供水、供電等準(zhǔn)備工作是否完成；三是審查建設(shè)項目總投資是否落實，資金來源是否正當(dāng)，建設(shè)資金是否按投資計劃及時撥付到位；四是審查建設(shè)項目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控制度是否嚴(yán)密，組織形式是否合規(guī)。

2、招標(biāo)方式的審計。一是公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)。公開招標(biāo)的招標(biāo)人要在指定的報刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項目的性質(zhì)、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標(biāo)文件的辦法，以及要求潛在投標(biāo)人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績情況等內(nèi)容，公告后應(yīng)按規(guī)定時限要求及時對投標(biāo)企業(yè)遞交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記工作。邀請招標(biāo)應(yīng)當(dāng)同時向三個以上具備承擔(dān)招標(biāo)項目能力、資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標(biāo)邀請書。二是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)(中介組織)辦理招標(biāo)事宜；招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)的能力等。

3、招標(biāo)程序的審計。一是審查工程招標(biāo)工作中是否做到談判、評標(biāo)、決策分開；是否堅持談判者不決策，決策者不談判的分工原則；參與標(biāo)底的編制和審定人員、評標(biāo)小組成員及相關(guān)當(dāng)事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標(biāo)暗定”；不準(zhǔn)事先組建評標(biāo)小組，要在評標(biāo)前采取隨機(jī)抽簽方法臨時組建，防止賄賂評委操縱評標(biāo)；對選聘的評委要進(jìn)行資格審核，看是否有個人政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不“達(dá)標(biāo)”人員；評委平時不得對外公開自己的身份。二是審查招標(biāo)單位編制的招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標(biāo)方式的相應(yīng)規(guī)定一致；三是審查招標(biāo)單位出售、分發(fā)的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標(biāo)單位勘察工程現(xiàn)場，解答疑難問題。

一、績效評價指標(biāo)體系簡析

（一）企業(yè)績效評價指標(biāo)體系

“平衡計分卡”是美國人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績評價體系。平衡計分卡將企業(yè)業(yè)績的評價劃分為四個維度，包括財務(wù)維度、客戶維度、經(jīng)營過程維度、學(xué)習(xí)與成長維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過程的核心地位并將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解，最后形成各種具體的績效考核指標(biāo)，在不同時段對該類指標(biāo)的具體情況進(jìn)行考核，最后建立起一套完整可靠的績效管理體系。分析平衡計分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標(biāo)體系中的四個維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來看這四個維度，財務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。

（二）政府績效評價指標(biāo)體系

2004年，國家人事部《中國政府績效評估》課題組經(jīng)過深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專家分析比較國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計方法和思想，結(jié)合當(dāng)時的中國國情，提出了地方的政府績效評估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個層級，其中一級指標(biāo)3個，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級指標(biāo)11個，包括社會與經(jīng)濟(jì)、人口與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)督、社會管理、公共服務(wù)、國有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級指標(biāo)33個，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費(fèi)占財政支出比重等，分別是對前11個指標(biāo)的細(xì)化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點。

1．該體系立足于中國正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上。

編者按：本論文主要從工程事前審計是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵；工程事后審計是控制工程造價的最后保證等進(jìn)行講述，包括了設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段、工程項目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計、對施工單位工程實施組織措施、對施工單位實施經(jīng)濟(jì)措施、對施工單位工程實施技術(shù)措施、對施工單位工程實施合同措施等，具體資料請見：

摘要：從事前、事中、事后三個階段來探討基建工程審計的有效控制：工程事前審計是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵；工程事后審計是控制工程造價的最后保證。

關(guān)鍵詞：基建工程；審計；有效控制

基本建設(shè)工程審計是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。

1工程事前審計是保證工程投資效益的前提

1.1設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段

論文關(guān)鍵詞:工程項目;過程審計;改善管理;提高效益

論文摘要:過程審計是對工程項目的事中控制，是對工程項目經(jīng)營管理狀況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

0引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對工程項目進(jìn)行過程審計，加強(qiáng)對項目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會使審計結(jié)果存在較大風(fēng)險?！虼?，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進(jìn)行項目過程審計監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

一、建筑工程造價審計方式研究

（一）對比審計方式

強(qiáng)調(diào)的是一旦工程條件相同，技術(shù)人員便可以沿用過往審計項目預(yù)算進(jìn)行對比解析，對于不同工程采用統(tǒng)一施工管理方案，就算是基礎(chǔ)單元和現(xiàn)場施工條件出現(xiàn)大面積變更，但是仍舊可以在過往指導(dǎo)方案基礎(chǔ)上，對不同部分采取相應(yīng)計量、審計方式。如若兩類工程設(shè)計相同但是實際構(gòu)筑面積存在差異，并且實體建筑面積之比與工程分部分項工程量比較貼近，這時候就可利用分項工程量比例進(jìn)行工程單位平方米建筑面積造價評估。

（二）篩選審計模式

其作為統(tǒng)籌法的一種，主要是針對分部分項工程單位建筑面積工程量、價格數(shù)值挖掘，實現(xiàn)不同單方基本值表歸納指標(biāo)，一旦說實際審查預(yù)算建筑標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)設(shè)要求沖突，還可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。雖然說建筑工程在建筑面積和高度上存在廣泛差異效果，但是不同分部分項工程造價、用工量在單位面積指標(biāo)變化上不是很大，利用過去審計積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、優(yōu)質(zhì)化篩選，并嘗試提煉單位建筑面積用工基本指標(biāo)，相對地能夠推動審計結(jié)果確定效率。如果說某類分項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超出基本數(shù)值范圍，就需要針對這部分工程進(jìn)行詳細(xì)審計和適當(dāng)調(diào)整。此類方式對于住宅工程或是不具備全面審計條件的工程項目非常適用，但是存在數(shù)據(jù)差錯期間仍需進(jìn)一步審查。

二、工程造價司法鑒定模式解析

一、水利工程內(nèi)部審計所面臨的問題

1.預(yù)算環(huán)節(jié)的審計問題

造價預(yù)算是工程實施之前，對工程造價的一種評估和預(yù)判，對工程的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)意義重大。而在當(dāng)前社會中，我國的水利工程事業(yè)，大都由招標(biāo)來完成，而工程的造價預(yù)算，也是建筑投標(biāo)的主要問題之一。據(jù)筆者調(diào)查，我國的水利局對工程造價的預(yù)算重視程度不夠，在施工中造成了大量的麻煩，另外，其預(yù)算在細(xì)節(jié)方面的缺失，也對工程的順利開展造成了一定的影響。當(dāng)前，水利工程部門的工程預(yù)算審計問題，已經(jīng)成為了水利局發(fā)展的一個瓶頸，在很大程度上制約著水利事業(yè)的整體進(jìn)步，是市場經(jīng)濟(jì)下解決內(nèi)部審計問題的關(guān)鍵所在。

2.施工環(huán)節(jié)的審計問題

施工是我國水利局水利工程工作的重點環(huán)節(jié)，也是其工程方案的具體化環(huán)節(jié)，是水利局內(nèi)部審計控制的關(guān)鍵時期，因此，施工中的審計是內(nèi)部審計管理的重中之重。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國水利局的水利工程內(nèi)部審計在施工中對工程的把握能力不足，在很大程度上制約著施工的進(jìn)展。首先是施工材料問題，在材料的選擇上，有些會因為選用的材料價位高，施工大大超過預(yù)算，另外也有些因為貪圖便宜，致使工程質(zhì)量的下降。其次是施工人才問題，在施工中，施工人員，尤其是施工管理人員的素質(zhì)問題是施工造價的主要問題之一，現(xiàn)如今，已有大量的工程因為人才素質(zhì)不足，難以有效的開展。

3.市場經(jīng)濟(jì)的弊端

為促進(jìn)市政工程項目招投標(biāo)的規(guī)范運(yùn)作，確保國家財政性建設(shè)資金得到有效、透明運(yùn)用，筆者認(rèn)為相關(guān)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)參與招投標(biāo)的全過程，實行招投標(biāo)前、中、后的全程同步審計監(jiān)督，讓市政工程真正成為一個陽光工程。

一、招投標(biāo)前審計監(jiān)督

招投標(biāo)前，審計人員應(yīng)對招標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性，標(biāo)底的編制過程、編制質(zhì)量，對投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。

(一)招標(biāo)條件的審計。

l、審查市政工程建設(shè)項目的立項情況，看是否經(jīng)過可行性研究，是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，建設(shè)項目是否列入國家投資計劃。

2、審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作情況，看工程場地的征用、拆遷，通水、通電、通路等準(zhǔn)備工作完成情況；設(shè)計文件和工程概算是否完整，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否超過規(guī)定。

一、水利工程項目績效審計理論基礎(chǔ)

（一）公共受托責(zé)任理論

權(quán)力是對有價值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托一旦確立，政府就掌握了國家資源進(jìn)行國家事務(wù)管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟(jì)人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會公眾的受托責(zé)任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負(fù)責(zé)，而且還要對公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性負(fù)責(zé)?？傊彩芡胸?zé)任是政府績效審計發(fā)展的內(nèi)生性動因，政府績效審計也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。

（二）新公共管理理論

20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴(kuò)大帶來的經(jīng)濟(jì)財政危機(jī)等引起公眾強(qiáng)烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強(qiáng)，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運(yùn)動，稱為新公共管理運(yùn)動。這場改革實行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機(jī)制來提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會的關(guān)系，從注重機(jī)構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項目、績效和責(zé)任，來創(chuàng)造一個高效、負(fù)責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進(jìn)行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。

二、水利工程項目績效審計評價體系構(gòu)建